10 Февраля 2012г. Акцизы
Экономическая природа акцизов.
Акцизы — федеральный налог. Глава 22 НК РФ. Акцизы разновидность косвенных налогов.
Акцизы vs НДС
Специфичекие черты акцизов:
1. В отличие от НДС объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров, т.е. Работы и услуги не облагаются акцизами. При этом перечень подакцизных товаров ограничен.
2. Акциз — индивилуальный налог на отдельные группы и виды товаров, а НДС — универсальный налог. ст. 193 НК РФ там указаны налоговые ставки.
3. Если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения, то акцизы функционируют только в производственной сфере (уплачивает только первоначальный производитель). Исключение — акцизы по товарам импортируемым на территорию РФ, в этом случае плательщиками акцизов являются организации, закупившие подакцизный товар в том числе для дальнейшей реализации.
Перечень подакцизный товаров (статья 193):
этиловый спирт из всех видов сырья
коньячный спирт
спиртосодержащая и алкогольная продукция
табачные изделия
пиво
легковые автомобили (до 90 л/с не облагаются)
мотоциклы
дизельное топливо
бензин автомобильный
прямогонный бензин
масла для дизельных и карбюраторных двигателей
Не облагаются акцизами:
спиртосодержащие лекартства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, виноматериалы, спиртосодержащие отходы, подлежащие дальнейшей переработке
Плательщики, объекты налогообложения, нб.
Плательщики акцизов: организации, ИП, лица, являющиеся налогоплательщиками при перемещении товара через границу. При ввозе — уплачиваются, при вывозе — освобождение от уплаты.
Объекты налогообложения акцизами:
реализация на территории РФ лицами, произведенных ими подакцизных товаров. При этом безвозмездная передача, передача в счет натуральной оплаты труда приравниваются к реализации.
Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.
Передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд
Передача подакцизных товаров в УК организации, передача в качестве взноса по договору о совместной деятельности
Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе
ввоз на террирорию РФ подакцизных товаров
и др.
Не является объектом налогообложения:
передачи подакцизных товаров одним структурным поразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации
Пример: в одном цехе сделали спирт, в другом водку
реализация товаров на экспорт
первичная реализация конфискованных и бесхозяйных товаров
и др.
Налоговая база в основном определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении.
Ставки акцизов и порядок исчисления уплаты акцизов.
Ставки являются едиными на всей территории РФ и по ввозимым товарам.
Виды ставок:
адвалорные (процентные) ставки — устанавливаются в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам. С 2007 года в РФ не применяются
специфичекие (твердые ставки) — устанавливаются в рублях и копейках за единицу измерения товара. Например сигары: 36 руб за 1 штуку, табак трубочный 610 руб за 1 кг. 7725 руб за 1 тонну бензина.
Комбинированные ставки — с 2007 года применяются по сигаретам с фильтром и попиросам. На этот год: 360 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимсоти, исчисляемой из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук
Порядок начисления акцизов зависит от вида ставок.
специфичекие ставки А=В*Ки*Ст = 7000 бутылок*0.75 литра*Ставку за 1 литр
А=В*Ки*Ст*Кв
Кв — крепость вина
комбинированны ставки, то адвалорная часть определяется исходя из расчетных цен: Расч. Цена = макс. Рознич. Цена* кол-во пачек
Налогоплательщик должен самостоятельно установить максимальную розничную цену в отношении пачки сигарет каждой марки. Налогоплательщик декларирует розничную цену путем подачи уведомления в налоговый орган по месту постновки на налоговый учет или в таможенный орган не позднее чем за 10 дней до начала месяца, в котором будут применяться указанные цены. Максимальные розничные цены должны действовать не менее одного календарного месяца.
В бюджет уплачивается начисленая сумма акциза за минусом налоговы вычетов.
Вычетам подлежат суммы акцизов:
акциз по сырью использованному для производства акцизных товаров. А1 — акциз по сырью. А2 — акциз по ГП. А = А2 — А1
сумма акциза, уплаченая налогоплательщиком в случае возврата подакцизных товаров
если при производстве товаров, не облагаемых акцизами используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма акциза по сырью относится на себестоимость готовой неподакцизной продукции.
Сумма акциза, исчисленная налогплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленная покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.
Налоговый период: месяц. Уплачиваются акцизы не позднее 25 числа следующего месяца. По спирту - в течении 3х месяцев.