№32. Принципы составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Материалы: Отчет о прибылях и убытках включает следующие статьи:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, совместной деятельности, по методу участия;

- расходы по налогу на прибыль;

- прибыль (убыток) от обычной деятельности;

- результаты чрезвычайных обстоятельств;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль (убыток) за период.

Компании представляют в Отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов по одному из двух вариантов:

1) по характеру доходов и расходов. Применяется в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией;

2) по функциям. Распределение затрат по функциям может быть спорным и в значительной мере субъективным.

Internet: Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется аналогично консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов и (или) перегруппировки их в составе счета прибылей и убытков. Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг.

Процесс консолидирования счета прибылей и убытков включает:

• консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы,

• консолидирование прочих доходов и расходов,

• консолидирование переводов прибылей или убытков внутри концерна.

Шпаргалки: Консолидированный ОПУ показывает доход, полученный от использования активов, подконтрольных материнской компании. В нём дивиденды, полученные от дочки постатейно, вплоть до прибыли после налогов, заменяются принадлежащей материнской компании частью доходов и затрат дочерней компании. Фактор собственности определяется путём определения части посленалоговой прибыли дочерней компании, принадлежащей миноритарным акционерам. Показываемая оставшаяся прибыль причитается акционерам материнской компании.

Результаты операций между членами группы подлежат исключению.

Дивиденды по дочерней компании, получаемые матерью – это внутригрупповая операция, поэтому необходимо исключить дивидендный доход матери, получаемый от дочки и соответственную сумму из выплаченных и объявленных дивидендов дочки.

Внутригрупповые торговые операции будут включены в доход одной компании группы и себестоимость другой при консолидации. Такие внутренние обороты подлежат исключению в 2 этапа:

• сложить доходы и себестоимость реализации дочки и матери;

• вычесть из доходов сумму внутригрупповых продаж и вычесть из себестоимости группы сумму внутригрупповых продаж, уменьшенную на внутригрупповую нереализованную прибыль.

При передаче ОС внутри группы, консолидированный ОПУ должен включать амортизацию ОС, рассчитанную исходя из стоимости для группы, и исключать прибыль и убытки при продаже ОС одной компанией группы другой.

При приобретении дочерней компании в течение отчётного периода результаты дочерней компании включаются в консолидированную отчётность после даты приобретения.

Как правило, предполагается, что доходы в течение года возникают равномерно, поэтому результаты дочки за год в который она вошла в состав группы распределяется на пропорционально-временной основе, т.е. доходы и расходы, показанные дочкой за год берутся не полностью, а пропорционально времени нахождения в составе группы.