№26. Корректировки консолидированного отчета о финансовом положении, связанные с операциями между компаниями группы

Лекция: Так как консолидированная отчетность составляется так, как будто вся группа является единым предприятием, то в консолидированную отчетность не следует включать показатели, которые характеризуют внутригрупповые операции, т.е. отношения компаний группы друг с другом.

Наиболее типичным примером внутригрупповой операции может служить реализация товаров одним из предприятий группы другому предприятию этой группы.

Реализация отражается в отдельной финансовой отчетности компании, продающей товар, и это адекватно характеризует экономическую сущность отношений между двумя самостоятельными организациями.

Но для группы предприятий суть этих операций будет выглядеть иначе: с точки зрения группы, никакой реализации не было, произошло лишь перемещение запасов из одного подразделения в другое.

Корректировка консолидированной отчетности для таких операций называется элиминированием (исключением) внутригрупповых операций.

Элиминированию подлежат все долговые отношения группы, а также начисленные дивиденды.

Шпоры:

Группа – материнская компания и все ее дочерние предприятия.

Консолидированная финансовая отчетность – отчетность группы, предоставленная как финансовая отчетность единой компании.

При консолидации финансовое положение и результаты показываются так, как если бы они были единой компанией.

Если члены одной группы осуществляют между собой хозяйственные операции, то сумма дебиторской задолженности в отчете одной будет уравниваться с суммой кредиторской задолженности у другой и при консолидации они взаимозачитываются.

Если компания группы продает товарно-материальные запасы другой компании группы и компания-покупатель не использует эти запасы по состоянию на отчетную дату, то:

1. компания-продавец показывает в отчете прибыль, однако с точки зрения группы, такая прибыль будет нереализованной;

2. компания-покупатель учитывает такие запасы по их стоимости для нее, однако для группы это не будет стоимостью запасов, она будет ниже на нереализованную прибыль.

МСФО не определяет, как необходимо корректировать консолидированную отчетность на нереализованную прибыль при торговых операциях между компаниями группы, существует 2 варианта:

1. всю сумму корректировок нереализованной прибыли берут на себя акционеры матери (направление продажи значения не имеет);

2. сумма корректировки соответственным образом распределяется между акционерами матери и долей меньшинства, это легко сделать если при консолидации провести корректировки через отчетность компании-продавца.

Это легко сделать, если при консолидации провести корректировку через отчетность компании продавца.

№27. Торговые операции между компаниями группы

Шпоры: Консолидированная отчетность группы предприятий составляется так, как будто вся группа является единым предприятием (полная консолидация). Но из этого следует, что в консолидированную отчетность не следует включать показатели, характеризующие внутригрупповые операции, т.е. отношения элементов группы друг с другом.

Наиболее типичным примером внутригрупповой операции может служить реализация товаров одним из предприятий группы другому предприятию той же группы. Реализация отражается в финансовой отчетности каждого из участников сделки (балансе и отчете о прибылях и убытках), и это адекватно характеризует экономическую сущность отношений между двумя самостоятельными организациями.

Однако оба предприятия находятся внутри группы, и поэтому, с точки зрения группы, никакой реализации не было, произошло лишь простое перемещение запасов из одного подразделения в другое. Поэтому все перечисленные выше последствия сделки должны быть исключены из консолидированной финансовой отчетности.

Если члены одной группы осуществляют между собой хозяйственные операции, то сумма дебиторской задолженности в отчете одной будет уравниваться с суммой кредиторской задолженности у другой и при консолидации они взаимозачитываются.

Если компания группы продает товарно-материальные запасы другой компании группы и компания-покупатель не использует эти запасы по состоянию на отчетную дату, то:

1. компания-продавец показывает в отчете прибыль, однако с точки зрения группы, такая прибыль будет нереализованной;

2. компания-покупатель учитывает такие запасы по их стоимости для нее, однако для группы это не будет стоимостью запасов, она будет ниже на нереализованную прибыль.

Исключению подлежат все долговые отношения между элементами группы. Это относится не только к задолженностям, возникшим в результате торговых сделок, но и к кредитным операциям (включая как основную сумму, так и проценты), а также к начисленным дивидендам.