Тема 1.

Ситуационное задание l.

Вопрос: Сможет ли перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) аптека, если у неё за налоговый период: средняя численность работников 120 человек; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов 110 млн. руб.; средний доход за месяц - 8 млн. руб.?

Ответ : Аптека не имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, так как :

- по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, превысили 45 млн. рублей ( 8,0 х 9 мес.=72 млн.руб.);

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Ситуационное задание 2.

Вопрос : Руководитель аптечной организации назначил встречу для проведения деловых переговоров с потенциальными поставщиками лекарственных средств в ресторане. На следующий день он представил в бухгалтерию отчет о проведенной встрече и счет из ресторана на сумму 2 000,00 руб. К какому виду расходов может быть отнесена эта сумма (ст. 264 НК РФ)? Могут ли расходы по проведению данного мероприятия учитываться для целей налогообложения прибыли? Какую сумму аптека имеет право тратить на подобные цели, если общий фонд зарплаты аптеки составил 200 000,00 руб. в год?

Ответ: Согласно ст. 264 НК РФ данные расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В частности к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

В данной ситуации аптека имеет право тратить на подобные цели 8 000 руб.в год.

Расходы по проведению данного мероприятия учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах 8 000 рублей.

Ситуационное задание 3.

Вопрос: Одним из условий применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) является размер площади торгового зала, который не должен превышать 150 кв. м. (п..6. ст.. 346.26 НК РФ). В аптеке площадь торгового зала составляет 165 кв. м. Могут ли разрешить аптеке перевести деятельность по розничной торговле на ЕНВД, если часть площади (25 кв. м) сдать в субаренду?

Ответ : Для ответа используем Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2008 г. N 03-11-04/3/262

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

В данной ситуации аптеке не разрешат перевести деятельность по розничной торговле на ЕНВД, так как предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование торговых площадей в аптеках на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

В связи с этим, предпринимательская деятельность организации по передаче в аренду торговых площадей в магазине в целях осуществления розничной торговли не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Аптека должна вести учет раздельно (т.е., например, отдельно по деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, отдельно по деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли, и т.д.). Возможность ведения сводного (общего для всех видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход) учета (для целей налогообложения) ст. 346.26 НК не предусмотрена.