Особенности налогообложения организаций в сфере жилищно-коммунального хозяйства

ЖКХ занимает существенное место в экономике страны: в данной сфере работает более 2,5 млн. человек и около 34 тысяч предприятий.

В данном виде экономической деятельности следует выделить две группы организаций, первые занимаются управлением эксплуатацией жилого фонда, другие, коммунальные организации, обеспечивают население теплом, водой, электроэнергией, газом.

Деятельность управляющих компаний, связанная с эксплуатацией жилого фонда, и в соответствии со ст. 161 ЖК РФ, должна обеспечивать благоприятные и безопасные условия для проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам.

Управляющие компании представлены как коммерческими, так некоммерческими организациям в форме ТСЖ, ЖСК, для которых не является целью деятельности получение прибыли от управления эксплуатацией жилого фонда.

Для коммерческих организаций доходами являются поступления от собственников и нанимателей жилого фонда в виде платы за содержание и текущий ремонт, платы за коммунальные услуги, за капитальный ремонт общего имущества. Плата за наем жилого помещения включается в доходы только в том случае, если управляющая компания является собственником жилого фонда.

Не включаются в доходы средства бюджетов, которые выделяются управляющим компаниям, независимо от организационно-правовой формы, на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с законом «О фонде реформирования ЖКХ».¹ Так как данные средства являются средствами целевого финансирования и не учитываются в качестве доходов, то и не принимаются в целях налогообложения прибыли организаций и расходы, осуществленные за счет этих средств. Долевое финансирование собственников жилого фонда многоквартирных домов (5%) включается в доходы управляющей организации.

У некоммерческих организаций ( ТСЖ, ЖСК) не включаются в состав доходов членские, вступительные взносы, а также поступления от членов данных организаций, предназначенные для создание резерва на ремонт общего имущества. Выручка от оказания платных услуг, например, по ремонту квартир собственников, является доходом от реализации работ, услуг.

Квалифицируются как целевые поступления средства, выделяемые некоммерческим организациям из бюджетов всех уровней, внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Не образуют доходов стоимость полученных безвозмездно работ, услуг, которые произведены для некоммерческих организаций другими организациями, а также безвозмездное пользование государственным и муниципальным имуществом.

Следует отметить, что перечень необлагаемых доходов (ст. 251 НК РФ) является закрытым и любые другие поступления, не поименованные в указанной статье, включаются в состав доходов в целях налогообложения.

Так, средства из бюджета, полученные некоммерческой организацией в соответствии с муниципальным контрактом, например, на выполнение работ по благоустройству территории, включаются в доходы от реализации.

Организации ЖКХ, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Стоимость оказания услуг по содержанию жилого фонда –это результат договоренности сторон: собственников и нанимателей жилого фонда с одной стороны, и управляющей компанией, с другой. В некоторых субъектах Российской Федерации ( например в г.Москве), собственники оплачивают только часть этих расходов. Покрытие расходов на содержание жилого фонда из бюджета включается во внереализационные доходы управляющей организации. Отдельным категориям населения предоставляются льготы по оплате жилищно-коммунальных услуг, возмещение из бюджета льгот и субсидий населению также включается во внереализационные доходы.

В сфере предоставления коммунальных услуг осуществляется государственное регулирование тарифов. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Управляющая организация, будучи исполнителем коммунальных услуг, предъявляет собственникам помещений плату за коммунальные услуги, исчисленную из того же тарифа, которым руководствовалась организация коммунального хозяйства. В результате, доходы и расходы от оказания коммунальных услуг в учете управляющей компании, равны. Если исполнителем коммунальных услуг является непосредственно ресурсоснабжающая организация, то ни доходов, ни расходов у управляющей компании не возникает.

ТСЖ могут заключать агентские договоры с организациями коммунальной сферы от имени собственников жилого фонда по предоставлению коммунальных услуг. В этом случае коммунальные платежи будут для ТСЖ транзитными платежами. Так как ТСЖ является некоммерческой организацией и осуществляет от имени жильцов управление эксплуатацией жилого фонда, агентский договор может и не предусматривать вознаграждение, следовательно, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникнет.