Доцент Жукова Е.И.

Особенности налогообложения организаций торговли.

В соответствии с классификатором видов экономической деятельности различают розничную и оптовую торговлю.

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Оптовая торговля накапливает товарные ресурсы на складах, сортирует их, укомплектовывает и реализует их организациям розничной торговли.

Таким образом, основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Налог на прибыль организаций. Доходы.

Основная доля прибыли у организаций торговли - это прибыль от реализации товаров, которая определяется как доходы от продажи товаров (без НДС) за минусом расходов, связанных с продажей этих товаров.

У организаций оптовой торговли доходы формируются на момент отгрузки товаров и перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от их оплаты. В организациях розничной торговли дата переход права собственности и дата поступления выручки от реализации товаров в кассу организации совпадают.

При дистанционной торговле, например, по каталогам или путем заказа товара через телекоммуникационные средства связи, право собственности на товар переходит в момент его передачи в организацию связи. Если же в заказе или каталоге предусмотрено, что продавец доставляет товар покупателю по указанному адресу, то моментом реализации считается дата, когда покупатель получит товар на почте. Основанием для отражения в учете дохода от реализации товаров является уведомление о вручении, которое оператор связи пересылает продавцу и на котором будет проставлена дата вручения.

При оптовой торговле через посредника- оптовика доходом агента-посредника является комиссионное вознаграждение, которое учитывается в составе доходов посредника на дату отчета об исполнении договора. Доходы, полученные агентом на исполнение посреднического договора, не включаются в состав доходов на основании пп.9.п.2 ст251 НК РФ.

Пример: В первом квартале ООО «Астера» в соответствии с агентским договором, получила 560 тыс. руб. в целях приобретение товаров для ООО «Торн». Товары были приобретены во 2 квартале, комиссионное вознаграждение составило 10% от стоимости приобретенных товаров. Определить доходы ООО «Астера» в 1 и во 2 кварталах.

Решение:

В первом квартале у ООО «Астера» доходы отсутствовали, так как полученные 560 тыс.руб. являются собственностью ООО «Торн».

Доходы второго квартала - 56 тыс. руб. (без НДС), при условии, что она применяет общую систему налогообложения.

Гражданское законодательство предусматривает возможность коммерческого кредитования в отношении договоров купли-продажи и договоров поставки. В соответствии со ст. 269 НК РФ коммерческий кредит относится к долговым обязательствам. В налоговом учете кредитора сумма процентов, причитающихся к получению за предоставление коммерческого кредита, признается внереализационными доходами на основании п.6 ст. 250 НК РФ на последний день отчетного периода, независимо от условий договора по выплате процентов.

Пример: ООО «АСТ» по договору поставки отгрузило 15 июля товары ООО «РИО» нам сумму 590 тыс. руб.( в т.ч. НДС) с предоставлением коммерческого кредита сроком на три месяца под 10% годовых. По условиям договора проценты выплачиваются вместе с основной суммой долга 15 сентября. Определить сумму доходов ООО «АСТ» в третьем квартале.

Решение:

Доходы от реализации товаров -500000 руб. Проценты за предоставление коммерческого кредита рассчитываются исходя из срока его использования в третьем квартале- 76 (15сентябрь+30ноябрь+31октябрь-?) дней. Сумма процентов за пользование коммерческим кредитом составит в 3 третьем квартале 12 895 руб. (590000*10%/365*76дней).

Организации розничной торговли могут получить от организаций оптовой торговли вознаграждения, бонусы за приобретение определенного объема товара в соответствии с условиями договора поставки. Вознаграждение в виде бонусов следует рассматривать как безвозмездно полученные ценности и включить в состав внереализационных доходов.