Отклонение по общепроизводственным расходам.
Анализ отклонений ОПР отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение ОПР, которое определяется как разница между фактическими ОПР, имевшими место, и нормативными ОПР, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.
Контролируемое отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными ОПР и нормативными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.
Отклонение ОПР по объему определяется как разница между нормативными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенным на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.
ОПР фактичские |
Планируемые ОПР, в расчете на фактический объем |
ОПР, относимые на себестоимость продукции |
ОПР по факту – |
|
|
Контролируемое отклонение + Отклонение по объему |
||
Общее отклонение |
||
–
Рис. 3. Отклонение по общепроизводственным расходам
Пример
Компания производит кожаные кресла. Нормальная производительность составляет 400 часов прямых трудовых затрат. На каждое кресло по нормативу идет 4 метра кожи, нормативная цена составляет 600 руб. за один метр. На каждое кресло по нормативу требуется 2,4 часа прямого труда, нормативная ставка оплаты труда – 8,50 руб. за один час. Нормативный коэффициент переменных ОПР составляет 5,75 руб. на 1 час ПТЗ, нормативные планируемые постоянные ОПР составляют 1300 руб. В рассматриваемом месяце закупили 760 метров кожи по цене 590 руб. за один метр и все закупленные материалы использовали для производства 180 кресел. В рассматриваемом месяце на производство 180 кресел было фактически затрачено 450 ч. прямого труда по средней ставке 9,20 руб. за час. Фактическая величина ОПР за месяц составила 4100 руб., брака нет.
Определить отклонения от нормативных затрат и влияние различных факторов на величину отклонений.
Решение:
Отклонения затрат основных материалов
Общее отклонение затрат прямых материалов = Фактическое количество * Фактическая цена – Нормативное количество * Нормативная цена.
Отклонение по цене прямых материалов = (Фактическая цена – Нормативная цена) * Фактическое количество
Отклонение по использованию прямых материалов = (Фактическое количество – Нормативное количество) * Нормативная цена
Общее отклонение ПМЗ = 760*5,9 – 180*4*6 = 164 (неблагоприятное)
Отклонение по цене ПМЗ = (5,9 – 6)*760 = – 76 (благоприятное)
Отклонение по использ. ПМЗ = (760 – 180*4)*6 = 240 (неблагоприятное)
Отклонение прямых трудовых затрат
Общее отклонение прямых трудовых затрат = Фактические часы * Фактическая ставка оплаты – Нормативные часы * Нормативная ставка оплаты труда.
Отклонение по ставке оплаты прямого труда = (Фактическая ставка – Нормативная ставка) * Фактические часы
Отклонение по трудозатратам прямого труда = (Фактические часы – Нормативные часы) * Нормативная ставка оплаты труда
Общее отклонение ПТЗ = 450*9,2 – 180*2,4*8,5 = 468 (неблагоприятное)
Отклонение по ставке ПТЗ = (9,2 – 8,5)*450 = 315 (неблагоприятное)
Отклонение по трудозатратам (по времени) = (450 – 180*2,4)*8,5 = 153 (неблагоприятное)