66. Основа для исчисления пошлин и налогов; лица, ответственные за уплату таможенных платежей.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС и международными договорами государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Исходя из критерия долженствования, всех возможных плательщиков можно разделить на две группы:

• лица, ответственные за уплату таможенных платежей;

• лица, имеющие право на уплату таможенных платежей (любые заинтересованные лица).

В свою очередь лица, ответственные за уплату таможенных платежей, могут быть подразделены и далее, в зависимости от таможенной процедуры и периода действия обязанности и ответственности по уплате таможенных платежей.

Таким образом, исходя из содержания статей ТК ТС можно выделить следующих ответственных лиц:

• декларант;

• лицо, перемещающее товар, если оно не является декларантом;

• перевозчик;

• владелец склада временного хранения;

• владелец таможенного склада;

• владелец магазина беспошлинной торговли.

В дополнение к вышеуказанной классификации можно добавить, что указанные плательщики связаны с платежами первой группы. Именно эти категории лиц могут выступать субъектами административной, уголовной ответственности за неуплату таможенных платежей. Причем такие категории плательщиков как владельцы таможенных складов, складов временного хранения, перевозчики являются, как правило, факультативными, поскольку обязанность по уплате таможенных платежей имеет место в период нахождения объектов налогообложения (товаров и транспортных средств) под их ответственностью.

Несколько иначе обстоит дело с таможенными платежами второй группы, то есть сборами, непосредственно не связанными с перемещением товаров. Здесь обязанность, не подкрепляется какими-либо санкциями. Соответственно и категории плательщиков иные, например, заявители получения прав и услуг в сфере таможенного дела, таковыми могут быть лица, обращающиеся за получением лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере таможенного дела (таможенный брокер, таможенный перевозчик), или лица, желающие получить консультацию по таможенным вопросам, предварительное решение о товарной позиции перемещаемых товаров и т. п. Во всех приведенных примерах данные категории плательщиков в случае неуплаты необходимых сумм не будут удовлетворены в получении каких-либо прав или оказании услуг без применения к ним мер принудительного характера.

69. Особенности взимания налога на добавленную стоимость (ндс) в различных таможенных режимах.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость – налог, взимаемый таможенными органами за товары, ввозимые на единую таможенную территорию таможенного союза.

Объектом налогообложения для НДС являются товары, ввозимые на единую таможенную территорию таможенного союза.

НДС на импортируемые товары выполняет две функции:

• во-первых, функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке;

• во-вторых, фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.

При определении НДС используются адвалорные ставки. Размер ставок НДС устанавливается в законодательном порядке. На импортируемые в Российскую Федерацию товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные товары во внутренней торговле. В настоящее время применяются три ставки НДС:

1. 0%;

2. 10%;

3. 18%.

Налогообложение при нулевой ставке производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др.

Налогообложение по ставке 10% применяется при реализации продовольственных товаров повседневного спроса.

Налогообложение по основной ставке 18% производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

При исчислении величины НДС, подлежащего уплате, в качестве основы используется суммарная величина, включающая три стоимостных элемента:

• таможенную стоимость товара (ТС);

• таможенную пошлину (ТП), рассчитанную с помощью либо адвалорной, либо специфической, либо комбинированной ставок;

• величину акциза (А).

Величина налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, рассчитывается по трем формулам.

1. Расчет НДС, когда товар облагается таможенной пошлиной и акцизом:

НДС = (таможенная стоимость + ∑ таможенная пошлина +∑ акциза)× ставку НДС

100 %

2. Расчет НДС, когда товар облагается только таможенной пошлиной:

НДС = (таможенная стоимость + ∑ таможенная пошлина) × ставку НДС

100%

3. Расчет НДС, когда товар не облагается ни таможенной пошлиной, ни акцизом:

НДС = таможенная стоимость× ставку НДС

100%