5. Признание дохода.

6. Признание расхода.

Учетная оценка

Оценка – это процесс, определения сумм, по которым учитываются статьи, отражаемые в ББ, или отчете о прибылях. Данный процесс предполагает выбор конкретной базы или метода оценки.

Методы оценки:

- первоначальная (историческая) стоимость (с/с)- сумма оплаченных денежных средств, связанных с поступлением актива.

- текущая (восстановительная) стоимость – та стоимость, по которой данный актив был бы приобретен сегодня.

- цена продажи (положения): активы отражаются в сумме, по которой товары могут быть проданы.

- приведенная (текущая дисконтированная) стоимость.

Концепция капитала и поддержания капитала

При составлении финансовой отчетности компании исходят либо из концепции финансового капитала – инвестированные средства (инвестированная покупательная способность). Капитал является синонимом чистых активов, т.е. СК компании. Либо концепции физического (натурального) капитала – операционная способность компании, производственная мощность, определяемая объемом выпуска продукции.

Концепция поддержания капитала:

1) поддержание финансового капитала - прибыль имеет место только в том случае, когда финн. (ден.) величина активов на конец года превышает ден. Величину активов на начало года (не берутся вклады собственников);

Поддержание физического капитала:

Прибыль считается полученной, в том случае когда натуральная производительная способность компании на конец отчетного года превышает аналогичную величину на начало отчетного года.

Пример:

Предприятие располагает капиталом в 10 млн. р. Весь капитал был включен в запасы товаров, приобретенных по цене 100 руб. за единицу (100 тыс. ед.). К концу периода все товары были проданы по 150 р. за штуку. К этому моменту стоимость замещенных товаров (новая цена) возросла для предприятия до 120 р. за ед. При этом общий индекс цен за отчетный период составил 115%:. Согласно официальным данным.

Сравнительный анализ определения финансового результата:

Показатели	Традиционная оценка	Сохранение финансового капитала	Сохранение физического капитала
Выручка продаж	15000	15000	15000
С\С	10000	10000	10000
Финансовый результат	5000	5000	5000
Резерв для поддержания капитала	-	15000 (на индекс инфляции)	2000
Прибыль отчетного периода	5000	3500	3000

1000 тыс. ед.*120=12 млн. р. Следовательно, 2 млн. идут на поддержание физического капитала.

Состав и структура отчетности по МСФО (МСФО1)

Представление финансовой отчетности (МСФО1)

Общие положения

Компания фин. Отчетность которой соответствует МСФО должна раскрывать этот факт. Фин. Отчетность должна соответствовать всем стандартам МСФО; отступление от МСФО приводит к недостоверным результатам, при этом необходимо раскрытие этого отступления.

Требования к отчетности:

1) каждая существенная статья представляется в финансовой отчетности обособленно;

2) активы, обязательства, доходы и расходы не подлежат взаимозачету. Взаимозачет возможен, когда:

А) этого требует или разрешает конкретный стандарт;

Б) статьи доходов и расходов возникают по одной и той же операции и не являются существенными (существенность 5% от общего итога);

3) в качестве отчетного периода по МСФО принимается 1 календарный год (бывают исключения за более короткие периоды).

Структура и содержание финансовой отчетности

Состав:

- ББ;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о изменении капитала;

-ОДДС;

- учетная политика;

- примечания к отчетности.

Последовательность составления отчетности:

1. отчет о прибылях и убытках.

2. отчет об изменениях капитала;

3. бухгалтерский баланс;

4. отчет о движении ДС.

Отчет руководителя – отчет руководства компании – имеет свободный формат. Общее описание деятельности компании. Достигнутые успехи и потенциальное развитие. Отчет сопровождается диаграммами, графиками, иллюстрациями деятельности компании. Как правило, фотографиями и краткими сведениями о руководителях (образование, должность, возраст). МСФО это не требует, но является западной практикой.

ББ

Разделение на текущие (долгосрочные) активы (обязательства).

Краткосрочные активы:

- будут реализовываться в условиях операционного цикла;

- предполагается реализовывать в течении 12 месяцев после отчетной даты;

- являются денежными средствами или их эквивалентами без ограничения на использование.

Все что эти требования не выполняют – долгосрочные.

Краткосрочные обязательства:

- будут погашены в условиях операционного цикла;

- предполагается погасить в течении 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочные финансовые обязательства, которые д.б. погашены в течении 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочные фин. обязательства до востребования.

Международные стандарты указывают минимум статей, любая организация может его расширить.

Рекомендованной формы баланса не существует. Баланс должен включать как минимум следующие статьи:

- ОС;

- НМА;

- финансовые активы;

- МПЗ;

- дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- кредиторская задолженность;

- налоговые активы и обязательства;

- резервы под обесценение;

- доля меньшинства (для составления консолидированной отчетности);

- капитал и резервы.

Виды ББ зависят от традиций и делится на 3 вида:

- британский (англо-санксонский);

- американский;

- континентальный (европейский).

Д.б. постоянным для компании.

Баланс (европейский континентальный)

Постоянные активы

ОС 120

Текущие активы

Запасы 40

Денежные средства 825

Итого текущие активы 865

Баланс 985

Капитал

Уставный капитал 280

ЧП 655

Итого капитал 935

Обязательства

Кредиторы 20

Начисления 30 (расчеты с бюджетом по налогу на прибыль)

Итого обязательства 50

Баланс 985

Баланс (британский)

Постоянные активы

ОС 120

Текущие активы

Запасы 40

Денежные средства 825

Итого текущие активы 865

Текущие обязательства (со знаком «-»)

Кредиторы 20

Начисления 30

Итого текущие обязательства 50

Чистые текущие активы 815

Баланс 935

УК 280

ЧП 655

Баланс 935

Организация может в активе ББ показывать долгосрочные обязательства со знаком «-». В пассиве будут отражаться только собственные источники.

Баланс (американский)

Текущие активы

Денежные средства 825

Запасы 40

Итого текущие активы 865

Постоянные активы

ОС 120

Баланс 985

Обязательства

Краткосрочные обязательства 20

Начисления 30

Капитал

УК 280

ЧП 655

Итого капитал 935

Баланс 985

В активе в порядке умен6ьшения ликвидности.

Отчет о прибылях и убытках

Должен содержать минимально требуемый состав статей на смежные отчетные даты.

Отчет может быть простым и многоступенчатым, а также функциональным, затратным или смешанным. В простом содержится: выручка, расходы, при быль. Многоступенчатый отчет включает подробный перечень статей и промежуточные финансовые результаты. Деление на функциональный, затратный, смешанный типы зависит от представления в отчете расходов: по статьям расходов, по видам расходов или их комбинация. Дальнейшая классификация статей называется субклассификацией приводится в отчете в пояснениях к статьям, минимально необходимо раскрыть статьи по функциям: амортизация, НМА и ОС, расходы на персонал. В отчете д.б. представлены как минимум следующие статьи: выручка, прибыль от основной деятельности (затраты, с/с), расходы по финансированию (% к уплате), доля прибылей (убытков) от ассоциированных компаний, расходы по налогу (налог на прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, результаты чрезвычайных обстоятельств (доходы или расходы), доля меньшинства (-), сумма объявленных дивидендов, приходящихся на 1 акцию.

Отчет об изменении капитала

В отчете д.б. отражены изменения в результате 2-х качественно различных ситуаций:

1) операций с акционерами при внесении капитала и выплаты дивидендов;

2) полученных прибылей или убытков не признанных в отчете о прибылях и убытках (результаты переоценки ОС, результаты переоценки инвестиций, курсовые разницы,...). Исходя из этого отчет м.б. составлен в 2-х вариантах:

1) 1 и 2 п. учитываются;

2) расчеты с акционерами не показываются, а толь ко сведения о прибылях и убытках;

Отчет должен показывать:

- сумму ЧП или убытка за период;

- отдельно каждую сумму прибылей или убытка, отражаемую на счетах капитала и резервов, а также их общую сумму;

- кумулятивный (общий) результат изменения учетной политики и исправления ошибок.

В приложении к отчету отражаются:

- операции с собственниками по участию в капитале и распределении прибыли;

- сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату;

- движение нераспределенной прибыли за период;

- движение в течении отчетного периода, каждого класса капитала, добавочного капитала и каждого резерва.

Отчет о ДДС

МСФО 7

Учетная политика, изменение учетных оценок, ошибки (МСФО 8)

Данный стандарт устанавливает:

1) критерии выбора и изменения учетной политики, а также требования по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные;

2) правила отражения в финансовой от четности событий, которые вызваны в учетной политике учетных оценок изменений и исправлением ошибок.

Учетная политика – конкретрные принципы, правила, процедуры и практика, применяемые компанией при составлении финансовой от четности. Компания обязана последовательно применять свою учетную политику.

Изменения в учетную политику вносятся:

1) обязательное изменение в соответствии с требованиями МСФО (интерпретацией МСФО);

а) в соответствии с условиями переходного периода (оговоренного в стандарте, перспективный подход);

б) ретроспективно, если нет условий переходного периода.

2) добровольное изменение учетной политики в целях повышения и информативности финансовой отчетности (ретроспективный подход).

Перспективный подход – предполагается применение новой учетной политики к операциям, событиям или условиям, произошедшим после того как произошло изменение.

Ретроспективный подход - применение новой учетной политики к операциям, событиям или условиям как если бы эта политика применялась в прошлом периоде.

Изменение учетных оценок – возможно из-за получения новой информации или развития ситуации и не является исправлением ошибки. В этом случае необходимо произвести корректировку балансовой стоимости актива или обязательства, которая происходит в процессе оценки настоящего статуса и ожидаемых в будущем экономических выгод, связанных с этим активом или обязательством. Изменения учетной оценки применяется перспективно (с того периода когда произведена). Результат изменения в учетной оценке должен включаться в расчет ЧП или убытка.

Исправление ошибок допущенных в предыдущих периодах.

К ошибкам прошлых лет относятся ошибки, выявленные в текущем периоде такой важности, что финансовые отчеты за 1 или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска, или их составления, к ошибкам относятся:

1) арифметические;

2) неправильное применение учетной политики;

3) недосмотр и неправильное толкование объекта;

4) намеренное искажение.

Отчет о ДДС (МСФО 7)

Движение денежных средств – это притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов.

К д.с. относятся:

1) кассовая наличность (р/сч, валютный счет, касса);

2) депозиты до востребования.

Денежные эквиваленты – краткосрочные (до 3 месяцев) высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в известные суммы д.с, подверженные незначительному риску изменения их ценности.

ОДДС 3 вида деятельности:

Операционная Де- основная, при носящая доход Де и прочая Де, кроме инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная Де- -Де, связанная с вложением собственных средств в другие компании (займы, ценные бумаги, лизинг) с целью получения дохода.

Финансовая Де – связана с привлечением ресурсов в виде займов, инвестиций, лизинговых операций, что приводит к дополнительным расходам.

Существенные операции, не связанные с использованием д.с., такие как конвертация облигаций в обыкновенные акции и приобретение активов в обмен на облигации, или акции должны исключаться из ОДДС.

Подобные операции должны раскрываться отдельно, или в нижней части отчета, либо в приложении к финансовой отчетности.

Классификация денежных потоков по видам Де помогает инвесторам оценить:

1) потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;

2) потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;

3) причины различий между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;

4) инвестиционные и финансовые операции, совершенные за период с использованием денежных средств.

Информационной базой для составления отчета является ББ, отчет о прибылях и убытках и другие источники.

Этапы составления отчета:

1) определение чистого прироста или уменьшение денежных средств – разница между остатками денежных средств на начало и конец периода;

2) определение чистых денежных средств от операционной Де.

Показатели отраженные по методу начисления (из отчета о при былях и убытках) следует пересчитать в показатели по кассовому методу;

3) определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

ОДДС составляется 2 методами: прямым и косвенным (Российская практика).

Косвенный метод

Чистая прибыль

Корректировки:

+ /- изменение счетов Текущих активов и Текущих обязательств

+ Амортизация

+ /- убытки/прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности =

Операционный денежный поток.

Прямой метод

В отчете о прибылях и убытках необходимо пометить счета для которых одновременно выполняются 2 условия:

1) эти счета относятся к операционной Де;

2) по этим счетам возможно движение денежных средств.

Проводится коррекция по каждому отмеченному счету, чтобы перейти к соответствующему денежному потоку.

Корректировки в 4 этапа:

1) расчет денежных поступлений от покупателей и заказчиков;

Выручка от реализации

+уменьшение дебиторской задолженности

Или

- увеличение дебиторской задолженности

2) расчет денежных выплат по расчетам с поставщиками

+увеличение запасов +уменьшение КЗ

-С/с проданных товаров или или

- уменьшение запасов -увеличение КЗ

3) расчет денежных выплат по операционным расходам

+увеличение расходов уменьшение задолженности

будущих периодов по начисленным расходам

или или

Операционные расходы

(без амортизации) - уменьшение расходов - увеличение задолженности

будущих периодов по начисленным расходам

4) расчет денежных выплат по налогу на прибыль

+ Уменьшение задолженности по налогу на прибыль

Налог на прибыль или

- увеличение задолженности по налогу на при быль.

Пример.

Сравнительный ББ на 31.12.00

Краткосрочные активы	2000	1999	Изменения
ДЗ	30 000	39 000	9000, уменьшение
Расходы будущих периодов на аренду	15 000	10 000	5 000, увеличение
Запасы	20 000	18 000	2 000, увеличение
Краткосрочные обязательства
КЗ	18 000	12 000	6 0000, увеличение
Задолженность по процентам	6 000	2 000	4 0000, увеличение
Задолженность по налогам	3 000	5 000	2 000, уменьшение

Отчет о прибылях и убытках на 31.12.00

Выручка
Выручка от реализации товаров	400
Доход от продажи земли	20
Итого	420
Расходы
С/с проданных товаров	280
Операционные расходы	75
Расходы на амортизацию ОС	15
Расходы по %-там	8
Итого расходов	385
ЧП	35

ОДДС (косвенный метод) на 31.12.00

Потоки денежных средств от операционной

ЧП	35
Корректировки, необходимые для пересчета ЧП в чистые денежные средства от операционной Де
Расходы на амортизацию ОС	+ 15
Доход от продажи земли	- (20)
Уменьшение ДЗ	9
Увеличение расходов будущих периодов на аренду	(5)
Увеличение запасов	(2)
Увеличение кредиторской задолженности	6
Увеличение задолженности по %-там	4
Уменьшение задолженности по налогам	(2)
	5000
Чистые денежные средства от операционной деятельности	40

40=35+5

Денежные потоки от операционной Де (прямой метод)

	Метод начисления	Прибавить	Вычесть	Денежный поток
Продажи	400	9 ДЗ		409 (+)
Доход от продажи земли	20		20 Доход	0
С\С проданных товаров	280	2 Запасы	6 КЗ	276 (-)
Операционные расходы	75	5 Аренда		80 (-)
Расходы на амортизацию ОС	15		15 Амортизация	0
Расходы на выплату %-тов	8		4 Задолженность по %-там	4 (-)
Расходы по налогу на при быль	7	2 Задолженность по налогам		9 (-)
ЧП	35			40

Тема: Консолидированная финансовая отчетность

- Объединения компаний (бизнеса, МСФО 22 IFRS 3)

- консолидированная финансовая отчетность (МСФО 27)

-инвестиции в ассоциированные компании. (МСФО 28)

- участие в совместной Де (МСФО 31).

Объединение компаний – это соединение отдельных компаний в одну экономическую организации в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

Методы объединения

Покупка – одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, объединение обязательств, или эмиссию акций.

Начиная с даты покупки, покупатель должен включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретенной компанией;

- отражать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенные компанией, а также любую положительную величину деловой репутации, возникающую при покупке.

Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю.

Покупка должна учитываться по первоначальной стоимости, равной:

- сумме выплаченных денежных средств и их эквивалентов или справедливой стоимости на дату покупки или другого возмещения за покупку, отданного покупателю в обмен на контроль над чистыми активами, полюс любые затраты прямо связанные с покупкой.

Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, называется деловой репутацией и признается как актив.

В противном случае это называется отрицательной деловой репутацией и признается как отложенный доход. Деловая репутация не амортизируется, а подвергается обесцениванию (IFRS3) в конце каждого на протяжении срока полезной службы (не более 20 лет).

Консолидированная финансовая отчетность

Дочерняя компания – это компания, которая контролируется другой материнской компанией.

Контроль – это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее Де.

Контроль возникает, если материнская компания:

- владеет более 50 % акций, имеющих право голоса;

- имеет право распоряжаться более 50% акций, имеющих право голоса путем соглашения с другими инвесторами;

- имеет право определять финансовую и текущую политику на основании устава или соглашения;

- имеет право назначать или смещать большинство членов директоров;

- имеет право предоставлять большинство голосов на собраниях совета директоров.

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, представленная как финансовая от четность единой компании.

Группы компаний – это материнская компания и ее дочерние компании.

Интерес меньшинства – это часть чистых результатов Де и часть чистых активов дочерней компании, в части которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Материнская компания должна консолидировать все дочерние компании за исключением дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых в целях продажи в ближайшем будущем (до 12 месяцев). Такие дочерние компании учитываются в качестве инвестиций.

Процедура консолидации:

При составлении консолидированного финансового отчета материнской и дочерних компаний собирается вместе срока за строкой путем суммирования однотипных статей:

- доходов и расходов;

- нераспределенной при были;

- активов заемных средств и собственного капитала.

Необходимо исключить все международные операции.

Финансовые отчеты материнской и дочерней компании д.б. составлены на одну и ту же дату. Когда финансовую отчетность составлена на разные даты необходимо произвести корректировку для учета воздействия существенных операций или других событий произошедших между этими датами.

При составлении консолидированной отчетности исключаются:

1. инвестиции материнской компании в дочерние.

2. часть капитала дочерней компании не принадлежащая материнской (капиталом в консолидированном балансе выступает лишь капитал материнской компании).

3. остатки по расчетам внутри группы (внутригрупповые продажи, дивиденды, расчеты).

4. финансовые результаты (прибыль или убыток от операции внутри группы).

В отдельной фин. Отчетности материнской компании инвестиции в дочернюю компанию, включенную в консолидированную от четность может быть учтена одним из следующих способов:

1) по фактической с/с (Cost Method);

2) согласно методу долевого участия (Equity Method) в соответствии с МСФО 28;

3) как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39.

Метод учета по с/с - Cost Method

- Инвестиции учитываются по с/с и не меняются год от года;

- в отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов;

- распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Метод долевого участия

- инвестиции первоначально учитываются по с/с, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования;

- прибыль отражается в виде %-тов от ЧП инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций;

- денежные дивиденды отражаются как % от объявленных дивидендов и уменьшают объем инвестиций.

Инвестиции в ассоциированные компании (МСФО 28)

Ассоциированная (зависимая) компания – это компания на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.

Существенное влияние – возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политики компании, но не контролировать такую политик у.

Существенное влияние возникает, если:

- владение более 20% акций, имеющих право голоса;

- представительство в совете директоров объекта инвестиций;

- осуществление крупных операций между инвесторами и объектом инвестиций;

- обмен управленческим персоналом;

- представление важной технической информации.

В от дельной финансовой отчетности инвестора инвестиции в ассоциируемые компании могут учитываться с одним из следующих способов:

1) по фактической с/с- в особых случаях;

2) согласно методу долевого участия, в соответствии с МСФО 28.

Метод учета по с /с используется в следующих случаях:

1) когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в ближайшем будущем;

2) когда действуют жесткие долгосрочные ограничения.

Участие в совместной Де (МСФО 31)

Совместно контролируемые компании – это компания под совместным контролем 2-х или нескольких инвесторов.

Совместный контроль обусловлен соглашением между сторонами, которое осуществляет:

- виды Де, продолжительность и обязательства по ведению учета;

- назначение руководящего органа и право голоса участников;

- вклады участников;

- распределение результатов от совместной Де.

Виды совместной Де:

- совместно контролируемые операции – при совместном контроле операций отдельная компания не создается.

Особенности:

1) каждая из сторон совместной Де использует свои собственные ОС и создает свои материально-технические запасы.

2) каждая из сторон несет свои издержки (т.е. расходы и обязательства);

3) каждая из сторон получает свои фонды, т.е. свое финансирование;

4) соглашении е о совместной Де оговаривает разделение выручки от совместной продажи продукции и совместно понесенных расходам.

В отношении доли участия в совместно контролируемых операциях предприниматель должен показать в финн. Отчетности:

1) контролируемые им активы и имеющиеся обязательства;

2) понесенные им расходы и свою долю в доходах совместной компании.

- совместно контролируемые активы – Де осуществляется без создания совместной компании.

Особенности:

1) предполагается наличие совместного контроля и совместного владения сторонами одним или более активами, внесенными или приобретенным в интересах совместной Де.

2) активы используются для получения выгод сторонами совместной Де;

3) каждая из сторон совместной Де получает свою долю от совместно произведенного продукта и несет соответствующую часть расходов;

4) не может учреждать другую отдельную от него компанию.

В фин. отчетности предприниматель показывает:

1) свою долю совместно контролируемых активов (ОС, запасов,...)

2) любые принятые непосредственно им обязательства по совместной Де и свою долю в общих обязательствах группы предпринимателей;

3) доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции вместе со своей долей расходов в общих расходах предпринимателей;

4) любые понесенные непосредственно им расходы в связи с совместной Де.

- совместно контролируемые компании – предполагается создание отдельной компании в Де которой каждый из предпринимателей вносит свою долю участия.

Особенности:

1) совместная Де предполагает, что предприниматель несет свою долю участия:

- контролирует активы совместного Де и несет обязательства и расходы;

- может заключать договора от своего имени и получать финансирование для целей совместной Де;

- ведет свои собственные учетные записи и составляет и представляет финн. отчетность, как другие компании;

- каждый предприниматель имеет право на свою долю дохода и результатов Де совместно контролируемой компанией.

В совместную компанию предприниматели обычно вкладывают ден. средства или другие ресурсы. При этом в индивидуальной фин. отчетности каждого предпринимателя вложенные ресурсы учитываются как инвестиции в совместную Де.

Кроме индивидуальных форм отчетности составляется сводная от четность.

Тема Признание и оценка ОС (МСФО 16)

Критерии отнесения активов к ОС

У ОС относятся материальные, т е. имеющие материально-вещественную форму:

- используются в Де компании для производства или продажи товаров или услуг;

- для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;

и предполагаются к использованию на протяжении более 1 года (долгосрочные активы). Количественная оценка длительности использования ОС выражается сроком полезной службы. Все объекты ОС (кроме земли) со временем утрачивают способность приносить экономические выгоды и следовательно имеют ограниченный срок полезной службы;

- срок полезной службы не м.б.измерен точно при принятии объекта к учету и устанавливается посредством его приближенной оценки;

- срок полезной службы объекта каждая компания определяет самостоятельно исходя из конкретных условий Де.

Объект ОС признается в качеств е актива, если:

- существует высокая вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды и

- С\с данного актива м.б. надежно измерена.

Виды оценки ОС:

- первоначальная стоимость – фактическая стоимость- первоначальная оценка ОС;

- ликвидационная стоимость – чистая сумма, которую компания рассчитывает получить за объект ОС в конце предполагаемого периода использования его компанией за вычетом ожидаемых затрат на ликвидацию объект а;

- амортизационная стоимость – фактическая стоимость за минусом ликвидационной;

- балансовая (учетная) стоимость – фактическая стоимость за вычетом накопленной амортизации.

- возмещаемая стоимость (сумма которую компания рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта, включая его ликвидационную стоимость).

- справедливая стоимость – сумма денежных средств на которую можно обменять объект при совершении сделки м/ду:

- информированными (хорошо осведомленными):

- заинтересованными (желающими совершить такую операцию);

- независимыми сторонами.

Первоначальная оценка ОС

В целом в первоначальную стоимость ОС включаются затраты:

- цена приобретения;

- расходы на доставку и страховку;

- импортные пошлины;

- комиссионные;

- расходы на оплату и подготовку к эксплуатации.

Когда оцениваем ОС

- активы собственного производства;

- покупка за наличные;

- покупка с отсрочкой платежа (в кредит);

- активы, приобретаемые в обмен на акции;

- активы, имеющиеся у арендатора на правах фин. Аренды.

Последующие затраты:

Относящиеся к объекту ОС, который уже был признан должны увеличивать его балансовую стоим ость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.

Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Последующая оценка ОС

Основной метод учета:

По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (вариант более консервативный).

Допустимый альтернативный метод

По переоцененной стоимости, представляющей справедливую стоим ость на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения накопленных впоследствии (в конце каждого отчетного периода необходимо переоценивать справедливую стоимость).

Амортизация

Амортизируемая сумма объекта ОС должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Используемый метод амортизации должен отражать схему по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Амортизационные отчисления включаются в расходы, должна начисляться когда актив доступен для использования.

Методы начисления амортизации:

- Метод равномерного начисления амортизации:

- метод ускоренной временной амортизации:

1) метод уменьшаемого остатка (как правило, метод двойного уменьшения);

2) метод суммы лет (суммы годовых цифр);

- метод функциональной амортизации (сумма изделий или единиц продукции).

Срок полезной службы объекта ОС может (должен) периодически пересматриваться (ежегодно) и если предположение существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчислении я должна корректироваться. Метод амортизации должен периодически пересматриваться. Пересмотр срока полезного использования и метода должен производится в конце каждого отчетного года.

Обесценивание ОС

Потеря стоимости ОС происходит в результате снижения их ценностей как средств извлечения дохода (моральное устаревание, изменение технологий, отсутствие спроса на продукцию, выпускаемую с помощью данного ОС,...).

Предприятие должно проводить оценку возможности обесценения ОС на каждую отчетную дату (МСФО 36).