Тема 7. Управление основным капиталом организации

7.1. Экономическое содержание основного капитала

Основной капитал характеризует ту часть используемого орга­низацией капитала, который инвестирован во все виды внеоборот­ных активов (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Направления инвестирования основного капитала

Нематериальные активы — это права на получение прибыли в бу­дущем. Они не имеют физической формы и зависят от ожидаемой прибыли. Основные категории нематериальных активов:

• деловая репутация организации (или гудвилл);

• патенты, авторские права и торговые марки;

• права собственности на арендованное имущество и его усовер­шенствование;

• права и затраты на разработку природных ресурсов:

• формулы, технологии и образцы (программное обеспечение);

• ноу-хау — совокупность технических, технологических, управ­ленческих и других знаний, оформленных в виде технической доку­ментации, описания, накопленного производственного опыта, явля­ющихся предметом инноваций, но не запатентованных;

• товарный знак — эмблема, рисунок или символ, зарегистриро­ванные в установленном порядке, служащие для отличия товаров данного изготовителя от других аналогичных товаров;

• лицензии;

НМА отражаются в учете и отчетности в сум­ме затрат на приобретение, изготовление и расходах по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в заплани­рованных целях. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного исполь­зования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 10 лет. Амортизация нематериальных активов учитывается и отра­жается в отчетности отдельно.

Долгосрочные вложения — инвестиции в строительство, затра­ты на долевое участие в уставном капитале других организаций, при­обретение акций и облигаций на долговременной основе. Они вклю­чают в себя:

• инвестиции организации в дочерние и зависимые общества (другие организации);

• займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев;

• стоимость имущества, переданного в долгосрочную аренду на праве финансового лизинга.

Основные средства представляют собой стоимостную оценку основных производственных фондов. По экономической сущности основные фонды — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда для производства продукции предприятия, которые функционируют длительное вре­мя и переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию по частям по мере их потребления, сохраняя при этом натурально-ве­щественную форму. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

С 2001 г. к основным средствам относится имущество со сроком службы более 12 месяцев независимо от его стоимости. (ПБУ 6/01). При этом имущество должно:

■ использоваться в производстве продукции, работ и услуг либо для управленческих целей;

• прослужить более одного года;

• не предназначаться для перепродажи;

• приносить доход.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету

(ПБУ 6/01) в состав основных фондов не включаются, но учитыва­ются в оборотных средствах:

• предметы, прослужившие менее одного года, независимо от их стоимости;

• специальные инструменты и приспособления независимо от их стоимости;

■ спецодежда и спецобувь независимо от срока службы;

■ временные сооружения, стоимость которых отнесена на строи­тельно-монтажные работы в составе накладных расходов.

К основным средствам относятся:

• здания и сооружения;

• передаточные устройства;

• жилища;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• производственный и хозяйственный инвентарь;

• скот рабочий, продуктивный и племенной;

• многолетние насаждения;

• библиотечные фонды;

• земельные участки, находящиеся в собственности организации;

• объекты природопользования (вода, недра и т.д.);

■ отдельные виды капитальных вложений (например, на корен­ное улучшение земель).

Используются различные признаки классификации основных средств.

В зависимости от характера участия в сфере материального производства они подразделяются на производственные и непроиз­водственные. Производственные основные средства прямо или опо­средованно принимают участие в производстве материальных цен­ностей (здания, сооружения, рабочие машины и оборудование и т.д.). Основные производственные фонды постоянно участвуют в произ­водстве продукции, характеризуют его техническую оснащенность. Непроизводственные основные средства не вовлечены в производ­ственный процесс (жилые дома, поликлиники, детские сады, санатор­но-курортные учреждения и др.).

По роли в производстве продукции основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно участвуют в перемещении и переработке сырья, материалов, полуфаб­рикатов и комплектующих. К ним относятся машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, транспортные средства, контрольно-измерительные приборы и т.п. Пассивные ос­новные средства, не участвуя непосредственно в процессе производ­ства, создают условия, необходимые для его осуществления, — это здания, сооружения и т.п.

Оборудование также делится на две группы: основное и вспомо­гательное. Непосредственно на основном оборудовании в процессе производства создаются материальные ценности. К этой группе от­носятся станки, механизмы и т.д. Вспомогательное оборудование (на­пример, передаточные устройства) предназначено для осуществле­ния различных операций, обеспечивающих процесс производства.

Основные фонды на предприятии могут быть собственными и арендными. Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного капитала, затем они увеличи­ваются за счет капитальных вложений. В начале производственной деятельности вновь созданное предприятие образует основные фон­ды, величина которых по стоимости равна основным средствам. По мерс участия основных фондов в производственном процессе их сто­имость раздваивается: одна часть, равная износу, переносится на го­товую продукцию, другая отражает остаточную стоимость действу­ющих основных фондов. В дальнейшем величина основных фондов меньше балансовой стоимости основных средств на сумму износа и выбытия и больше на сумму сделанных капитальных вложений.

В зависимости от целей и задач различают несколько методов оценки и переоценки имущества и основных фондов.

Оценка основных средств по первоначальной балансовой стоимо­сти учитывает фактические затраты в момент ввода в эксплуатацию основных фондов и нематериальных активов. Изменение первона­чальной стоимости возможно только при достройке, дооборудовании, реконструкции или частичной ликвидации объектов. Первоначаль­ная стоимость не отражает изменений, происходящих в налогах, сто­имости работ и услуг, поэтому она может пересчитываться на опре­деленную дату но стоимости воспроизводства.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сум­ма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изго­товление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• организациям за осуществление работ по договору строитель­ного подряда и иным договорам;

• организациям за информационные и консультационные услу­ги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (по­лучением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кро­ме случаен, когда они непосредственно связаны с приобретением ос­новных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств:

■ внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал фирмы, признается их денежная оценка, согласованная с учредите­лями (участниками) фирмы;

• полученных предпринимательской фирмой по договору даре­ния и в иных случаях безвозмездной передачи, признается их рыноч­ная стоимость на дату оприходования;

• приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от де­нежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, но которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств но восста­новительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением воз­никающих разниц на счет добавочного капитала. Переоцененные та­ким образом основные средства учитываются по восстановительной стоимости.

Следующий вид оценки основных средств — восстановительная (приведенная). В современных условиях восстановительная сто­имость показывает величину затрат, которые потребуются для заме­ны фондов и их воспроизводств. При определении восстановитель­ной стоимости используются новые рыночные цены, аналоги продукции и укрепленные коэффициенты изменения цен. В настоя­щее время переоценке подлежат все основные фонды, в том числе действующие, находящиеся в консервации, резерве, незавершенном строительстве, сданные в аренду, подготовленные на списание, но не оформленные актами. Оценка по восстановительной стоимости при­меняется в тех случаях, когда основные фонды используются в каче­стве имущества учредителей акционерных обществ, товариществ и других коммерческих организаций.

Оценка по остаточной стоимости определяется путем вычитания износа из первоначальной и восстановительной стоимости и показы­вает эксплуатационную годность. Величина остаточной стоимости уменьшается по мере увеличения периода эксплуатации объекта и соот­ветствует нулевому значению на момент равенства срока эксплуатации и нормативного срока службы объекта основных средств. В данный мо­мент вся стоимость объекта будет перенесена на готовую продукцию. В случае его долгосрочного списания остаточная стоимость возмеща­ется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Оценка по рыночной стоимости. Рыночная стоимость основных средств — цена, которую покупатель действительно предполагает за­платить, а продавец готов получить в течение определенного перио­да. При этом они располагают полной информацией.

Оценка по ликвидационной стоимости. Ликвидационная сто­имость устанавливается ликвидационной комиссией предприятия, подлежащего ликвидации.

Оценка по залоговой стоимости. Залоговая стоимость использу­ется в качестве обеспечения ссуд или кредитов, является максималь­ной суммой кредита, которая может быть представлена под залог ак­тивов. Как правило, она ниже рыночной.

Результаты расширенного воспроизводства оцениваются по сле­дующим показателям: приросту основных средств за определенный период, коэффициентам прироста, выбытия и обновления. Превыше­ние ввода над выбытием обеспечивает прирост основных средств. Скорость обновления основных фондов определяется инвестицион­ной активностью и выбытием. Причинами выбытия основных фон­дов могут быть:

• полный износ или невозможность продолжения эксплуатации;

• продажа;

• передача в аренду;

■ передача в качестве учредительного взноса в уставной капитал коммерческой организации;

■ безвозмездная передача.

В процессе управления стоимостной оценкой внеоборотных ак­тивов имеют значение показатели фондоотдачи, фондоемкости, рен­табельности и фондовооруженности.

Информация о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов содержится в отчете, форма которого утвер­ждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О фор­мах бухгалтерской отчетности организации». Она включает следу­ющие разделы:

• наличие, движение и состав основных средств главного вида деятельности;

• амортизация и затраты на капитальный ремонт основных средств;

• среднегодовая стоимость основных средств;

другие активы, не являющиеся основными средствами.