- •Министерство образования и науки российской федерации
- •305040, Г. Курск, ул. 50 лет Октября,94.
- •Введение
- •Практическая работа № 1. Методика сравнительного анализа
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа №2 Методика проведения вертикального анализа баланса
- •Краткая теория
- •Задание для практической работы
- •Практическая работа №3 Методика проведения горизонтального анализа баланса
- •Краткая теория
- •Задание для практической работы
- •Практическая работа № 4 Методика факторного анализа
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 5 Анализ использования основных средств
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 6 Анализ использования материальных ресурсов
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа №7 Анализ использования трудовых ресурсов
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 8 Анализ технико-организационного уровня предприятия
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 9 Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг)
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 10 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Краткая теория
- •Задание для практической работы
- •Практическая работа № 11 Анализ финансовых результатов
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 12 Анализ и оценка показателей рентабельности
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 13 Анализ и оценка показателей финансовой устойчивости
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 14 Анализ ликвидности, платежеспособности и риска банкротства
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Практическая работа № 15 Анализ деловой активности
- •Краткая теория
- •Задания для практической работы
- •Краткая теория
- •Задание для практической работы
- •Литература
Практическая работа № 10 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
Цель работы: научиться проводить анализ себестоимости продукции (работ, услуг).
По выполнении работы студент должен:
ЗНАТЬ:
Показатели динамики и выполнения плана по себестоимости продукции;
Классификацию затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям расхода;
Методику анализа затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям расхода.
УМЕТЬ:
Производить расчет показателей динамики и выполнения плана себестоимости продукции;
Производить анализ затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям расхода.
Краткая теория
Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью.
Анализ себестоимости производится применительно к единице продукции того или иного вида, применительно к определенному объему и составу товарной продукции отчетного периода, применительно ко всей товарной продукции предприятия.
Изучение динамики себестоимости и контроль за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости основаны на использовании индексного метода.
Индекс планового задания
iс. пл = Спл / Сб.- применительно к себестоимости одного вида продукции.
I с. пл = Cпл*qпл/ Cб*qпл -применительно к себестоимости нескольких видов продукции.
Индекс планового задания показывает, насколько плановое задание выше (ниже) значения себестоимости в базисном периоде.
Индекс выполнения плана
iс в пл = Сот/Спл - применительно к себестоимости одного вида продукции.
I с в пл = Cот*qот/ Cпл*qот - применительно к себестоимости нескольких видов продукции.
Индекс выполнения плана показывает, насколько плановая себестоимость выше (ниже) фактической.
Индекс фактической динамики
iс фд = Сот/ Сб - применительно к себестоимости одного вида продукции.
Iс фд= Cот*qот/ Cб*qот - применительно к себестоимости нескольких видов продукции;
где Сб — себестоимость базисная;
Спл — себестоимость плановая.
Сот — себестоимость фактическая;
qпл —объем выпуска плановый;
qот— объем выпуска фактический.
Индекс фактической динамики показывает, насколько себестоимость в текущем периоде выше (ниже) себестоимости базисного периода.
Для того, чтобы выявить абсолютные отклонения в каждом случае, необходимо найти разность между числителем и знаменателем каждой дроби.
Пример 1:
По данным таблицы сделайте анализ структуры коммерческих расходов по статьям. Сформулируйте вывод.
Таблица 10.1
Показатель |
План |
Факт |
Отклонение |
Удельный вес плановых показателей, % |
Удельный вес фактических показателей, % |
Отклонение удельного веса, % |
Затраты на отгрузку продукции, тыс. руб. |
4300 |
4401 |
101 |
86,00% |
88,20% |
2,20% |
Затраты на маркировку и упаковку, тыс. руб. |
700 |
589 |
-111 |
14,00% |
11,80% |
-2,20% |
Итого коммерческих расходов, тыс. руб. |
5000 |
4990 |
-10 |
100,00% |
100,00% |
0,00% |
Выводы: Фактические затраты на отгрузку больше плановых на 101 тыс. руб. По плану удельный вес затрат на отгрузку в общем объеме коммерческих расходов составляют 86,00 %, а фактически 88,20%. Относительное изменение составило 2,20%. Фактические затраты на маркировку и упаковку меньше плановых на 111 тыс. руб. По плану удельный вес затрат на отгрузку в общем объеме коммерческих расходов составляют 14,00 %, а фактически 11,80%. В структуре коммерческих расходов ведущее место занимают расходы на отгрузку (более 85%), доля которых выросла по сравнению с планом на 2,2%.
Пример 2:
Произвести анализ динамики себестоимости с применением индексного метода по каждому виду продукции и по себестоимости всей продукции.
Таблица 10.2
Вид продукции |
Себестоимость единицы продукции, руб. |
Объем выпуска продукции, шт. |
|||
Базисный год |
План |
Факт |
План |
Факт |
|
А |
12 |
11 |
13 |
12000 |
17000 |
Б |
16 |
16 |
14 |
11000 |
10000 |
В |
19 |
20 |
18 |
7000 |
5000 |
По продукции «А»
iс. пл =11/12= 0,9167 или 91,67%. с пл= 11-12= - 1 руб. Планируется в отчетном периоде снизить себестоимость на 8,33% (1 руб).
iс в пл =13/11= 1,1818 или 118,18%. в пл = 13-11= 2 руб. Фактически себестоимость выше плановой на 18,18% ( 2 руб.) .
iс фд = 13/12= 1,0833 или 108,33%. с фд = 13-12 = 1 руб. В отчетном периоде по сравнению с базисным себестоимость выросла на 8,33% (1 руб.).
Аналогично вычисляются показатели динамики для продукции «Б» и «В».
По себестоимости все подукции
I с. пл = (11*12000+16*11000+20*7000)/ (12*12000+16*11000+ 19*7000)= 0,9890 или 98,90%.
с пл=(11*12000+16*11000+20*7000)- (12*12000+16*11000+ 19*7000) = - 5000 руб.
Планируется в отчетном периоде снизить себестоимость на 1,10 % (5000 руб).
I с в пл=(13*17000+14*10000+18*5000)/ (11*17000+16*10000+ 20*5000)= 1,0089 или 100,89%.
с в пл=(13*17000+14*10000+18*5000)-(11*17000+16*10000+ 20*5000)=4000 руб.
Фактически себестоимость выше плановой на 0,89% (4000 руб.).
Iс фд= (13*17000+14*10000+18*5000)/(12*17000+16*10000+ 19*5000)= 0,9826 или 98,26%.
с фд = (13*17000+14*10000+18*5000)-(12*17000+16*10000+ 19*5000)=- 8000 руб.
В отчетном периоде по сравнению с базисным себестоимость снизилась на 1,74% (8000 руб.).
Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода проводится в следующей последовательности:
Рассчитывается полная себестоимость.
Находится удельный вес каждой статьи (каждая статья делится на полную себестоимость).
Делается вывод о структуре себестоимости: выделяются наименьшие и наибольшие статьи.
Таблица 10.3
Группировка затрат на производство по экономическим элементам |
Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов |
1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) |
1. Сырье и материалы |
2. Покупные комплектующие изделия и материалы |
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий |
3. Вспомогательные материалы |
3. Возвратные отходы (вычитаются) |
4. Топливо со стороны |
4. Топливо для технологических целей |
5. Электроэнергия со стороны |
5. Энергия для технологических целей |
6. Заработная плата основная и дополнительная |
6. Основная заработная плата производственных рабочих |
7. Отчисления на социальное страхование |
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
8. Амортизация основных фондов |
8. Отчисления на социальное страхование |
9. Прочие денежные расходы |
9. Расходы на подготовку и освоение производства |
|
10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования |
|
11. Цеховые расходы |
|
12. Общезаводские расходы |
|
13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм) |
|
14. Прочие производственные расходы |
|
15. Итого производственная себестоимость |
|
16. Внепроизводственные расходы |
|
17. Итого полная себестоимость |
Если анализ проводится в динамике, то необходимо найти показатели удельного веса для каждого периода, затем найти разность по каждой статье по сумме и по удельному весу. Вывод должен содержать характеристику изменений по каждой статье как по сумме затрат, так и по их удельному весу. Определяется причина таких изменений.
Статьи затрат |
Базисный год |
План |
Факт |
Отклонение |
Отклонение удельного веса |
|||||
Сумма, тыс. руб. |
Уровень затрат, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уровень затрат, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уровень затрат, % |
От плана |
От базисного года |
От плана |
От базисного года |
|
1.Материальные затраты |
281,5 |
47,3 |
292,0 |
47,9 |
313,0 |
48,2 |
21,0 |
31,5 |
0,3 |
0,9 |
2. Заработная плата |
205,0 |
34,4 |
211,0 |
34,6 |
217,0 |
33,4 |
6,0 |
12,0 |
-1,2 |
-1,0 |
3. Амортизация основных средств |
32,5 |
5,4 |
24,0 |
3,9 |
42,0 |
6,5 |
18,0 |
9,5 |
2,6 |
1,1 |
4. Прочие производственные расходы |
31,5 |
5,2 |
31,5 |
5,2 |
29,9 |
4,5 |
-1,6 |
-1,6 |
-0,7 |
-0,7 |
5. Коммерческие расходы |
44,2 |
7,4 |
51,0 |
8,4 |
47,5 |
7,3 |
-3,5 |
3,3 |
-1,1 |
-0,1 |
6. Полная себестоимость |
594,7 |
100 |
609,5 |
100 |
649,4 |
100 |
39,9 |
54,7 |
0,0 |
0,0 |
Пример 3: Сделать анализ динамики и выполнения плана по структуре затрат и уровня затрат. Определить отклонение от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявить негативные тенденции изменения себестоимости. Сформулировать выводы.
Таблица 10.4
Вывод: Фактически по сравнению с планом наблюдается рост полной себестоимости на 39,9 тыс. руб., что обусловлено увеличением материальных затрат на 21 тыс. руб., затрат на оплату труда на 6 тыс. руб., амортизации основных средств на 18 тыс. руб., в тоже время наблюдается снижение прочих производственных расходов на 1,6 тыс. руб., коммерческих расходов на 3,5 тыс. руб.
В текущем периоде по сравнению с базисным себестоимость также выросла на 54,7 тыс. руб. в связи с увеличением материальных затрат на 31,5 ты. руб., затрат на оплату труда – на 12 тыс. руб., амортизации основных средств на 9,5 тыс. руб., коммерческих расходов – на 3,3 тыс. руб. Снижение себестоимости произошло только по статье «прочие производственные расходы» на 1,6 тыс. руб.
В структуре себестоимости наибольший удельный вес занимают материальные затраты и составляют фактически 48,2%, также высок удельный вес затрат на оплату труда – 33,4% фактически, т.е. структура себестоимости анализируемого предприятия соответствует нормальной структуре себестоимости промышленной продукции.
В структуре себестоимости фактически по сравнению с планом и с базисным годом произошли незначительные изменения, которые существенно на нее не влияют. Так, наблюдается рост статей «материальные затраты» (менее 1%) и «амортизация основных средств» (менее 3%), при этом статьи «заработная плата», «прочие производственные расходы», «коммерческие расходы» незначительно снизились.
Все затраты предприятия могут быть подразделены на две части: переменные расходы (производственные), изменяющиеся пропорционально объему производства, и постоянные расходы (периодические), которые, как правило, остаются стабильными при изменении объема выпуска. Выручка от реализации продукции за вычетом себестоимости в объеме производственных переменных расходов составляет маржинальный доход, являющийся важным параметром в оценке управленческих решений.
К переменным (производственным) расходам относятся прямые материальные затраты, заработная плата производственного персонала с соответствующими отчислениями, а также расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и ряд других общепроизводственных расходов.
К постоянным относятся административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по сбыту и реализации продукции, расходы по исследованию рынка, другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы.
Одним из основных практических результатов использования классификации расходов предприятия по принципу зависимости от объема производства является возможность прогнозирования прибыли, исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определение для каждой конкретной ситуации объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность. Величину выручки от реализации, при которой предприятие будет в состоянии покрыть свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объемом производства ("мертвой точкой"). Для его определения может использоваться следующая формула:
|
где V - объем реализации в стоимостном выражении;
v - переменные расходы;
C - постоянные расходы;
P - прибыль.
Поскольку переменные расходы (v) по самому принципу их определения находятся в непосредственной зависимости от объема реализации, можем записать, что V=aV, где a - коэффициент пропорциональности ( - отношение переменных расходов к цене реализации).
Поскольку по определению критическим считают объем, при котором выручка равна полным затратам (без прибыли), то формула определения критического объема примет вид:
|
|
|
Соотношение выручки и полных издержек может быть представлено в виде графика.
Рисунок 1 – График соотношения выручки и полных издержек
Используя график, можно решать следующие задачи:
1) по постоянным, переменным расходам и объему реализации определить объем прибыли;
2) исходя из заданной прибыли, определить необходимый для её получения объем реализации и соответствующий ему уровень расходов.
На величину критического объема влияет изменение переменных затрат на единицу продукции, величина постоянных расходов, а также изменение продажной цены изделия. Если объем реализации представить как qS, где q - объем реализации в натуральном выражении, S - продажная цена, то получим:
|
|
Пример 1: Имеются данные о величине постоянных, переменных издержек, цене реализации, найти критический объем в натуральном и стоимостном выражении аналитически и графически. Определить необходимый объем реализации и уровень расходов, если предприятие планирует получить прибыль в размере 100 тыс. руб.
Решение:
Аналитический метод
C =200 тыс. руб., v = 0,8 тыс. руб., S = 0,95 тыс. руб.
Vk = 200*0,95/(0,95-0,8)=1266,67 тыс. руб.
Qk=200/(0,95-0,8)=1333 шт.
Р=100, V=(200+150)*0,95/(0,95-0,8)=1900 тыс. руб.
Q=(200+100)/(0,95-0,8)=2000 шт.
Графический метод
Таблица 10.5
Объем выпуска |
Постоянные издержки |
Переменные издержки |
Полные издержки |
Выручка |
Прибыль |
0 |
200 |
0 |
200 |
0 |
-200 |
100 |
200 |
80 |
280 |
95 |
-185 |
200 |
200 |
160 |
360 |
190 |
-170 |
300 |
200 |
240 |
440 |
285 |
-155 |
400 |
200 |
320 |
520 |
380 |
-140 |
500 |
200 |
400 |
600 |
475 |
-125 |
600 |
200 |
480 |
680 |
570 |
-110 |
700 |
200 |
560 |
760 |
665 |
-95 |
800 |
200 |
640 |
840 |
760 |
-80 |
900 |
200 |
720 |
920 |
855 |
-65 |
1000 |
200 |
800 |
1000 |
950 |
-50 |
1100 |
200 |
880 |
1080 |
1045 |
-35 |
1200 |
200 |
960 |
1160 |
1140 |
-20 |
1300 |
200 |
1040 |
1240 |
1235 |
-5 |
1400 |
200 |
1120 |
1320 |
1330 |
10 |
1500 |
200 |
1200 |
1400 |
1425 |
25 |
1600 |
200 |
1280 |
1480 |
1520 |
40 |
1700 |
200 |
1360 |
1560 |
1615 |
55 |
1800 |
200 |
1440 |
1640 |
1710 |
70 |
1900 |
200 |
1520 |
1720 |
1805 |
85 |
2000 |
200 |
1600 |
1800 |
1900 |
100 |
Рисунок 2 – Графическая интерпретация прибыли, выручки и полных издержек