- •З дисципліни “Бухгалтерський облік”
- •Укладач:
- •Зміст лекцій
- •Тема 1 Предмет і метод дисципліни “Бухгалтерський облік”
- •3 Питання
- •Елементи методу бухгалтерського обліку:
- •Тема 2. Основи бухгалтерського обліку Заняття 1
- •1 Питання
- •Якщо процес обліку відбувається над об'єктами господарського характеру, то такий облік називається господарським.
- •Оперативний – здійснюється безпосередньо на місці і забезпечує негайне спостереження та реєстрацію господарської діяльності підприємства.
- •Вимірники бухгалтерського обліку
- •2 Питання
- •3 Питання
- •До таких витрат належать витрати з освоєння виробництва нових видів продукції та суми періодичних видань.
- •4 Питання
- •Бухгалтерські рахунки:
- •Активний рахунок Пасивний рахунок
- •Активно-пасивний
- •А ктивний рахунок
- •3 01 Каса
- •Заняття 2
- •Рахунки синтетичного ті аналітичного обліку.
- •Оборотні відомості за синтетичними та аналітичними рахунками.
- •Подвійний запис. Його суть та запис.
- •1 Питання
- •2 Питання
- •Оборотна відомість
- •3 Питання
- •Заняття 3
- •Бухгалтерський баланс та основи його побудови.
- •Господарські операції та їх вплив на статті балансу.
- •1 Питання
- •Баланс на 1.09.2002
- •2 Питання
- •Заняття 4
- •1 Документальне оформлення господарських операцій.
- •2 Інвентаризація, як метод бухгалтерського обліку.
- •3 Облікова політика підприємства та форми ведення бухгалтерського обліку.
- •1 Питання
- •2 Питання
- •Баланс на 1 квітня:
- •3 Питання
- •Форми обліку:
- •Тема 3. Облік основних засобів
- •Тема 4. Облік запасів
- •Метод середнього відсотка
- •Тема 5. Облік розрахунків з оплати праці
- •Нарахувати відпускні
- •Тема 6. Облік витрат виробництва і собівартості продукції.
- •Тема 7. Облік реалізації продукції і розрахунки з покупцями
- •Тема 8 Облік грошових коштів, розрахунків та кредитів
- •1 Питання Законодавче регулювання.
- •Основні поняття:
- •Організація роботи в касі.
- •Ліміт залишку готівки в касі
- •2 Питання
- •3 Питання Документування касових операцій.
- •4 Питання Журнал господарських операцій. Облік грошових коштів у касі.
- •Журнал господарських операцій
- •Тема 9. Формування та облік доходів. Порядок формування та облік фінансових результатів.
- •Тема 10. Бухгалтерська звітність.
Форми обліку:
1 Меморіально-ордерна.
2 Журнально-ордерна.
3 Скорочена журнально-ордерна.
4 Спрощена, що включає просту форму без використання реєстрів майна підприємств.
5 Спрощена, з використанням майна підприємств.
6 Автоматизована або комп’ютерна.
Елементи облікової політики:
-
№
Об’кти обліку
Елементи облікової політики
Нормативні акти
1
Основні засоби
1 Строки корисного використання основних засобів;
2 методи нарахування амортизації;
3 порядок переоцінки;
4 порядок обліку витрат по утриманню основних засобів та їх ремонту.
ПСБО 7
2
Нематеріальні активи
1 Строки корисного використання.
2 Способи нарахування амортизації.
ПСБО 8
3
Запаси
1 Порядок розподілу заготівельно-складських витрат.
2 Порядок оцінки товарів в торгових організаціях.
3 Методи оцінки цінностей при їх вибутті.
4 Способи амортизації малоцінних швидкозношувальних предметів (МШП).
ПСБО 9
"Запаси"
ПСБО10
Витрати
4
Поточна дебіторська заборгованість
1 Порядок оцінки.
2 Метод формування резерву сумнівних боргів.
ПСБО 10 Дебіторська заборгованість
5
Забезпечення
1 Склад резервів наступних платежів.
2 Порядок їх утворення.
ПСБО 2 Баланс
6
Доходи та витрати звітного періоду.
1 Об’єкт обліку витрат при виробництві продукції.
2 Склад витрат, що формують собівартість продукції.
3 Метод обліку витрат.
4 Метод визначення виручки та фінансового результату від виконаних робіт.
5 Метод визначення виручки від реалізованої продукції для цілей оподаткування.
ПСБО 16 Витрати ПСБО 15 Дохід.
Тема 3. Облік основних засобів
Поняття основних засобів. Синтетичний облік основних засобів.
Документальне оформлення надходжень основних засобів.
Облік надходжень основних засобів.
Облік вибуття основних засобів.
Амортизація основних засобів.
- 1 -
Основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство отримує з метою використання їх у виробництві, або постачанні товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше 1 року.
Основні засоби підприємства можуть набувати в наслідок:
купівлі-продажу;
внеску до статутного капіталу засновниками підприємства;
власного виготовлення;
обліку на інші активи;
безплатного отримання.
Облік основних засобів ведеться на рахунку 10 для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які відносяться до складу основних засобів.
Методологічні засади формуються в бухгалтерському обліку. Інформація про основні засади визначається ПСБО 7 “Основні засоби”.
По дебету рахунок 10 відображає надходження придбання (створення, безоплатне отримання) основних засобів на баланс підприємств, які ведуть облік за первісною вартістю, сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція).
По кредиту рахунок 10 відображає вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або у разі ліквідації об’єкта основного засобу.
Рахунок 10 має такі субрахунки:
101 – земельні ділянки;
102 – капітальні витрати;
103 – будинки та споруди;
104 – машини та обладнання;
105 – транспортні засоби;
106 – інструменти, прилади та інвентар;
107 – робоча і продуктивна худоба;
108 – багаторічні насадження;
109 – інші основні засоби.
- 2 -
Придбання основних засобів на підприємстві первинними договорами, що визнані міністерством статистики “Про затвердження типових форм первинного обліку” № 352 від 29.12.95 надходження основних засобів на підприємство оформлюється:
актом прийому передачі основних засобів (03-1);
актом здачі відремонтованих реконструйованих та модернізованих об’єктів (03-2);
акт встановлення, пуску та демонтажу будівельних машин (03-5).
Акт прийому передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів застосовується для оформлення до складу основних засобів окремих об’єктів, при оформленні внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу основних засобів внаслідок їх передачі іншому підприємству. Він оформляється постійно в 1-му примірнику в момент придбання або вибуття основних засобів. Після цього цей акт з доданою технічною документацією передається в бухгалтерію і підписується головним бухгалтером і керівником.
Акт здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих основних засобів (03-2), підпис відповідним працівником відділу та представлення організації, що проводила ремонт чи модернізацію основних засобів та передача в бухгалтерію. Технічна документація цього об’єкта вносяться необхідні зміни в характеристиці об’єкта. Цей акт складається у двох примірниках. У бухгалтерії на кожен об’єкт основного засобу відкривається інвентарна картка області основних засобів (03-6), на підставі акту прийому передачі основних засобів технічної іншої документації. В інвентарній картці записують назву підприємства, місце знаходження, аналітичний рахунок, первісну вартість об’єкта основного засобу, норму амортизаційних відрахувань, рік випуску основних засобів, суму зносу, дату введення в експлуатацію, № технічного паспорту. Всі зміни, що відбувають з основними засобами обов’язково реєструються в інвентарній картці.
- 3 -
При надходженні основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісна вартість – це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справжньої вартості інших активів, сплачених, витрачених, для придбання необоротних активів.
Одиницею обліку основних засобів є об’єкт засобів. Згідно ПСБО 7 “Основні засоби”, первинна вартість об’єкта основних засобів складається з таких витрат:
суми, що сплачують постачальники та підрядники;
реєстрація, збори, державне мито та екологічні платежі, що здійснюються в зв’язку з придбанням прав на основні засоби;
суми ввізного мита;
суми непрямих податків (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
витрати зі страхування ризиків, доставки основних засобів;
витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;
інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використаного і запланованого метою.
Виключення:
витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості основних засобів;
Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат пов’язаних з політ. об’єкту основних засобів.
Первісна вартість основних засобів зменшується у зв’язку з ліквідацією або частковою ліквідацією основних засобів.
Основні засоби відображають по Д рахунок 10 в момент їх надходження на підприємство, якщо об’єкт основних засобів:
не потребує монтажу;
вводиться в експлуатацію відразу після надходження на підприємство.
№ |
Господарські операції |
Д |
К |
1. |
Отриманий та введений в експлуатацію, попередньо оплачений об’єкт основних засобів, що не потребує монтажу. |
10 |
631 |
2. |
Отриманий від підзвітної особи та введений в експлуатацію об’єкт основних засобів. |
10 |
372 |
3. |
Введено в експлуатацію об’єкт основних засобів, що не потребує монтажу, отриманий як пайовий внесок. |
|
|
10 |
41, 46 |
Якщо об’єкт основних засобів не відповідає вищесказаним вимогам, тоді для відображення надходжень основних засобів використовується рахунок 15 “капітальні інвестиції”.
Купівля основних засобів виробничого характеру
І подія – отримання основних засобів.
№ |
Зміст операції |
Д |
К |
Сума |
1. |
Отримані від постачальника або підрядника основні засоби |
152 |
631 |
20 000 |
2. |
Відображено суму ПДВ |
641 |
630 |
4000 |
3. |
Відображено |
|
|
|
4. |
Відображення суми ПДВ |
641 |
685 |
300 |
5. |
Відображення витрат на заробітну плату робітників, що монтують осн. засоби |
152 |
661 |
200 |
6. |
Відображення нарахувань на заробітну плату |
152 |
65 |
74 |
7. |
Введення об’єкту основного засобу в експлуатацію |
|
|
21 774 |
8. |
Перерахування обладн. нестач |
631 |
311 |
24 000 |
9. |
Відображення оплати послуг |
685 |
311 |
1800 |
|
||||
№ |
Зміст операції |
Д |
К |
Сума |
1. |
Оплата об’єкту праці. Перерахування авансових постачань або підр. |
371 |
311 |
24 000 |
2. |
Відображення ПДВ |
641 |
631 |
2000 |
3. |
Отримання основних засобів від постачальника |
152 |
631 |
2000 |
4. |
Відображення здійснення транспортних, посередницьких, страхових, реєстраційних та інших послуг, пов’язаних з придбанням основних засобів |
152 |
685 |
1500 |
5. |
Відображення ПДВ |
641 |
685 |
300 |
6. |
Відображення витрати на заробітну плату робітникам, що монтують основні засоби |
152 |
661 |
200 |
7. |
Відображення нарахувань на заробітну плату |
152 |
65 |
74 |
8. |
Введення об’єкту основних засобів в експлуатацію |
10 |
152 |
21 774 |
9. |
Здійснення оплати послуг |
685 |
311 |
1800 |
10. |
Відображення взаємозалік заборгованості |
631 |
371 |
2400 |
Отримання основних засобів від замовника |
||||
№ |
Зміст операції |
Д |
К |
Сума |
1. |
Відображено заборгованість замовника |
46 |
40 |
10 000 |
2. |
Відображено внесення засновниками основних засобів до статутного фонду |
152 |
46 |
10 000 |
3. |
Відображені витрати по перевезенню |
152 |
685 |
200 |
4. |
Відображено ПДВ на суму перевезення |
641 |
685 |
40 |
5. |
Здійснено оплату транспортних послуг |
685 |
311 |
240 |
6. |
Відображено введення основних засобів в експлуатацію |
10 |
152 |
10 200 |
Отримання основних засобів власного виробництва |
||||
№ |
Зміст операції |
Д |
К |
Сума |
1. |
Основні виробничі запаси на створення об’єкта основного засобу |
152 |
20 |
15 000 |
2. |
Відображення нарахування з робіт, що вигот. основні засоби |
152 |
661 |
3000 |
3. |
Відображення нарахування на заробітну плату |
152 |
65 |
1110 |
4. |
Здійснення нарахування зносу основних засобів, що задіяні на вигот. основних засобів |
152 |
13 |
3000 |
5. |
Відображення введення об’єкта в експлуатацію |
10 |
152 |
19 410 |
Безоплатне отримання основних засобів |
||||
№ |
Зміст операції |
Д |
К |
Сума |
1. |
Безкоштовне отримання основних засобів |
152 |
424 |
10 000 |
2. |
Відображення послуги |
152 |
685 |
500 |
3. |
Відображено ПДВ по послугах |
641 |
685 |
100 |
4. |
Введення в експлуатацію основних засобів |
10 |
152 |
10 500 |
- 4 -
Вибуття основних засобів може відбуватися в наслідок:
- продажу;
- ліквідації та безоплатної передачі іншим підприємствам;
Вибуття основних засобів оформляється такими первинними документами:
- актом прийому-передачі ОЗ-1;
- актом на списання основних засобів ОЗ-3;
- актом на списання автотранспортних засобів ОЗ-4.
Акт прийому-передачі ОЗ-1 - при безоплатній передачі основних засобів іншим підприємствам складається в 2-ох примірниках (обом сторонам), а при продажі цей акт складається у трьох примірниках.
ОЗ-3 - використовується при оформленні вибуття основних засобів при повному або частковому їх списанні. Акт складається у двох примірниках (1-й здається у бухгалтерію, а 2-й матеріально відповідальній особі). В акті вказуються витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей в результаті ліквідації.
Відповідно до ПСБО-7 (Основні засобі) об’єкт основних засобів вилучається з активів, тобто списується з балансу у разі його вибуття, продажу, безоплатної передачі або невідповідальності критеріям визначеного активу.
Реалізація основних засобів
№ |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Сума |
Відвантаження о. з.: |
||||
1. |
Відображений дохід від реалізації о. з. |
361 |
742 |
12 000 |
2. |
Відображене ПДВ |
742 |
641 |
2 000 |
3. |
Списано знос реалізованих о. з. |
131 |
10 |
5 000 |
4. |
Відображено собівартість реалізованих о. з. |
972 |
10 |
6 000 |
5. |
Списані витрати пов’язані реалізацією о. з. |
972 |
65 |
500 |
6. |
Списані витрати пов’язані реалізацією о. з. пов’язані на фінансових результатах |
793 |
972 |
6 500 |
7. |
Списано доходів від реалізації на фінансовий результат |
742 |
793 |
10 000 |
8. |
Надійшла оплата від покупців |
311 |
361 |
12 000 |
Перша подія о. з.
№ |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Сума |
Оплата об’єкта о. з. |
||||
1. |
Отримано аванс від покупців |
311 |
681 |
12 000 |
2. |
Відображено ПДВ |
742 |
647 |
2 000 |
3. |
Відображено дохід від реалізації о. з. |
361 |
742 |
12 000 |
4. |
Списано знос реалізованих о. з. |
131 |
10 |
6 000 |
5. |
Відображена собівартість реалізованих о. з. |
972 |
10 |
6 000 |
6. |
Списані витрати пов’язані з реалізацією о. з. |
972 |
65, 66 |
500 |
7. |
Списані витрати пов’язані з ою зю на фінансовий результат |
793 |
972 |
6 500 |
8. |
Списано доходи від реалізації о. з. на фінансовий результат |
742 |
793 |
10 000 |
9. |
Проведено взаємооблік заборгованості |
681 |
361 |
12 000 |
Ліквідація основних засобів
№ |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Сума |
1. |
Списано знос ліквідованих о. з. |
131 |
10 |
7 500 |
2. |
Відображено залишкову вартість, ліквідованих заборгованих о. з. |
976 |
10 |
15 000 |
3. |
Відображено витрати на з. п. робіт, що лікв. о. з. |
976 |
65, 66 |
300 |
4. |
Оприбутковані матеріали від ліквідації о. з. |
20 |
746 |
300 |
5. |
Відображено суму непрямих податків |
976 |
741 |
300 |
6. |
Списано залишкову вартість о. з. на фінансовий результат |
793 |
976 |
1800 |
7. |
Списано доходи на фінансовий результат |
746 |
793 |
300 |
Безоплатна передача о. з. на суму зносу іншим підприємствам
№ |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Сумма |
1. |
Зменшена вартість о. з. на суму зносу |
131 |
10 |
|
2. |
Відображено списання залишкової вартості о. з. |
976 |
10 |
|
3. |
Відображено ПДВ |
976 |
641 |
|