5. Обмен на иное имущество: продавец

1) Д62 К91 - 118000 - предъявлено покупателю за передаваемые материалы в счет оплаты НМА

Д91 К68 - 18000 - НДС согласно счету-фактуре, подлежащий уплате в бюджет

2. Д91 К10 - 100000 - списаны материалы по договорной стоимости

Т.о. наша организация продала материалы на сумму 10000 руб. в обмен на объект НМА.

покупатель

2. Д08/5 К60(76) - 100000 - получены НМА в счет обмена

Д19 К60(76) - 18000 - НДС по счету-фактуре

2. Д68 К19 - 18000 - списан НДС на уменьшение платежей в бюджет

2. Д04 к08/5 - 100000 - поставлен на учет объект нма по первоначальной стоимости

3. Д60К62 на 118000 руб.- зачтена задолженность между контрагентами.

4. К68 =Д68=18000 –долга перед бюджетом нет, 19 счет также закрылся.

Пример. Организация на основании договора мены приобрела исключительное право на бухгалтерскую программу, стоимость которой 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. Владелец исключительного права получает от покупателя дискеты на общую сумму 200 000 руб., НДС 36 000 руб.

У получателя прав на бухгалтерскую программу операции будут отражены бухгалтерской записью:

		Руб.	Д	К
1	на стоимость получаемого права на программу на сумму НДС	200 000 36000	Д08 Д19	К60
2	на стоимость проданных дискет	236 000	Д62	К90
3	на сумму НДС с продажи дискет	36000	Д90	К68
4	зачет взаимных требований	236 000	Д60	К62
5	принятие на учет исключительных прав на бухгалтерскую программу для ЭВМ	200 000	Д 04	К08
6	Списаны дискеты с учета (готовая продукция фирмы)	2000000	Д90	К43
7	принят к зачету НДС	36000	Д68	К19

Таким образом, при вводе объектов НМА в эксплуатацию определяется их первоначальная стоимость путем сложения всех затрат по Д08/5:Д04 К08/5 - объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

На счетах 60,62,68,19,08- остатков нет, счета закрылись.

Вопрос 4.

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Амортизация НМА производится следующими способами:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений в течение срока полезного использования НМА не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

По НМА с неопределенным сроком полезного использования и по НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.

Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Линейный способ. При линейном способе сумма амортизационных отчислений за месяц определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости ( в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

А (год) = ПС / СПИ

А (мес.) = ПС / СПИ (в мес.) .

Пример 1. Организация приобрела НМА стоимостью 108000 руб. (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 мес.).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит. (108000 руб. /4 года).= Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна. (18000 руб. /48 мес.)=

Способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой -установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

А (мес.) = ОС х коэффициент 2 / СПИ до окончания службы в месяцах

Пример 2.

Одним из учредителей ООО «Пассив» является ЗАО «Актив», которое не полностью оплатило свой вклад в Уставный капитал. По согласованию с другими учредителями «Актив» внес в Уставный капитал «Пассива» право на изобретение. Оценено в 100 000 рублей. СПИ 1год,месяцев

Предположим, что организация применяет коэффициент 2:

100 000*2/18=1852 – за 1 месяц

– за 2 месяц

– за 3 месяц

– за 4 месяц и т.д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость НМА

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

А (мес.) = фактич. V продукции * ПС / план. V продукции

Пример 3. С использованием объекта НМА стоимостью 224 ООО руб. (без НДС) и сроком полезного использования 4 года(не обязателен) будет произведено 56 ООО единиц продукции:

• 1-й год -16 ООО единиц;(должна быть информация помесячная, т.к. амортизация относится на затраты ежемесячно)

• 2-й год -16 ООО единиц;

• 3-й год -12000 единиц;

• 4-й год - 1200 0единиц.

Сумма амортизации на единицу составит =

Годовая сумма амортизации составит:

- за 1-й год –

- за 2-й год –

- за 3-й год –

- за 4-й год - Д 20 К 02-ежемесячно все годы

При рассмотрении примера в целях сокращения расчетов мы не рассчитывали ежемесячную сумму амортизации, хотя в практической деятельности амортизация должна рассчитываться ежемесячно исходя из фактического выпуска продукции.

В нашем примере фактический выпуск продукции совпал с плановым, и стоимость НМА была включена в расходы полностью.

На практике нередки случаи, когда фактический выпуск продукции оказывается больше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции больше, амортизация по НМА будет полностью начислена раньше окончания установленного срока его полезного использования, если фактический выпуск окажется меньше запланированного, по объекту НМА не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта НМА.

Порядок отражения в учете сумм начисленной амортизации.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация НМА»;пассивный, регулирующий к счету 04.(см. Счета и двойная запись).Амортизация относится на затраты организации по месту приложения объектов: Д20,23,25,26,44 К 05(аналогично ОС). При выбытии объекта НМА амортизация списывается проводкой Д05К04 на сумму А., начисленной за период эксплуатации.

Пример 4. Организация приобрела объект НМА стоимостью 85 ООО руб. (без НДС) в сентябре. При принятии объекта к учету установлен срок полезного использования - 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября. На счетах бухгалтерского учета будут произве­дены следующие записи

Содержание операции			Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Сентябрь
Приобретен объект нематериальных активов
Октябрь
Объект нематериальных активов введен в эксплуатацию
Ежемесячно начиная с ноября в течение срока полезного использования
Начислена амортизация (85 ООО руб. / 48 мес.)	20,25,26,44

Выбытие НМА имеет место в случае:

• прекращения срока действия права организации на НМА;

• передачи по договору об отчуждении исключительного права на НМА;

• перехода исключительного права к другим лицам без договора;

• прекращения использования вследствие морального износа;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

• передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной д-ти.

• выявления недостачи активов при их инвентаризации;

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим НМА- Д 05 К 04

Учет выбытия НМА по всем направлениям, кроме вклада в уставный (складочный) капитал сторонней организации, производится на счете 04 «НМА», субсчет «Выбытие НМА».

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации НМА ведется на счете 05 «Амортизация НМА», финансовый результат от их передачи выявляется следующим образом.

1. Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта:

2. Списывается сумма начисленной амортизации: ДО5 К04/Выбытие НМА

3. Сумма остаточной стоимости объекта отражается в составе прочих расходов организации:

Д91/2 К04/Выбытие НМА

4. Налог на добавленную стоимость от стоимости выбывающего(кроме ликвидации) объекта: Д91/2 К68

5. Результат определяется путем сопоставления Д91 и К91,разница относится на 99 счет.

При выбытии НМА по договору отчуждения исключительного права (в результате его продажи) учет по нему производится следующей записью:

1. сумма выручки: Д62 К91/1

2. НДС с выручки Д91 К68

3. списание объекта с учета Д05К04 или (Д05К04 и Д91К04)

4. финансовый результат (прибыль): Д91/9 К99

Выбытие НМА безвозмездно по договору дарения ведет к возникновению убытка: Д99 К91/9,так как с рыночной стоимостью необходимо государству заплатить НДС.

Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

1. На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняется запись:

Д О5 К О4

2. Остаточная стоимость НМА списывается и учитывается в составе финансовых вложений: Д58/1 К 04.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Примеры для самостоятельного решения

Пример. В мае поступил в организацию безвозмездно объект НМА, рыночная стоимость которого на день принятия на учет составляет 96 000 руб., расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, 12 000 руб. Срок полезного использования объекта НМА- 2 года. Амортизация начисляется линейным методом. Место эксплуатации - цех основного производства. Поступление объекта и формирование его первоначальной стоимости, начисление АНМА- оформить бухгалтерскими записями:

	Содержание операций	сумма	д	к
1
2
3

Пример. В июне приобретен объект НМА, договорная стоимость составляет 100 000 руб., НДС 18000 руб.

За регистрацию объекта уплачен регистрационный сбор и пошлина в сумме 1000руб. Срок полезного использования объекта НМА - 4 года. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. Место эксплуатации – заводоуправление. Поступление объекта и формирование его первоначальной стоимости, начисление АНМА за первый год - оформить бухгалтерскими записями. Составить все возможные для учета проводки. Расчеты показать.

	Содержание операций	сумма	д	к
1
2
3

Пример.Создание НМА силами своей организации

Научно-производственное предприятие ОАО «НИИ «Пенопласт» разработало новую технологию производства высокопрочного пластика.

Гонорар за разработку и испытание образца начислен двум сотрудникам в сумме 80000 руб., отчисления по соцстраху-30%, по профзаболеваниям-3.1%.Для получения патента на изобретение в Роспатент направлена заявка. Пошлина за регистрацию в сумме 1150 руб. и сбор-5000 руб. за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности уплачены с расчетного счета.11 декабря 2011 года предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного пластика»сроком на 20 лет. Учет?

Пример .выбытие НМА

ЗАО «Актив» передало запатентованное изобретение другому предприятию. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 15 декабря 2010 года и списан тогда же с баланса. Сумма пошлины за регистрацию договора об уступке права-5000 руб.оплачена с расчетного счета. ПС НМА - 120000 руб. СПИ-5 лет (60 мес.) способ- линейный. На момент отчуждения объект прослужил 24 месяца. Цена уступки- 80000 руб. НДС -18%

Пример. В январе закончился срок полезного использования авторского права на издание книги. Объект полностью самортизирован. ПСНМА-75000 рублей. Отразить проводки. Учет?

Практическое задание по МДК 01.01«Бухгалтерский учет», тема «Учет ос».