13. Учёт финансовых вложений в ценные бумаги.

Ценные бумаги представляют собой денежные документы, свидетельствующие о праве собственности его владельца на определенную сумму денег или конкретные иму­щественные ценности. Ценные бумаги отличаются закрепленными в них правами и обязательствами покупателя ценной бумаги и того, кто выпускает ценную бумагу (эмитента). Ценные бумаги условно можно разделить на денежные и капитальные ценные бумаги.

К денежным ценным бумагам относятся векселя, сберегательные сертификаты и другие долгоценные бумаги. По данным ценным бумагам доход имеет разовый характер и выражается он за счет покупки бумаг по цене ниже номинальной стоимости или за счет получения процентов при их погашении.

К капитальным ценным бумагам относятся все виды акций, все виды облигаций, инвестиционные сертификаты, гонные чеки, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, обязательства государства.

Бухгалтерский учет бланков ценных бумаг предприя­тий ведется на забалансовом счете 004 «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости на основании со­ответствующих приходно-расходных документов. Списа­ние этих бланков производится одновременно с записями по реализации ценных бумаг.

Ценные бумаги, находящие­ся на предприятии, хранятся в его кассе в установленном порядке. Бухгалтерский учет средств, полученных в результате выпуска облигаций предприятий, ведется на счете 95 «Дру­гие заемные средства» и счете 82 «Использование заем­ных средств».

На счете 95 «Другие заемные средства» отражаются операции движения заемных средств, полученных предпри­ятиями в результате выпуска акций и облигаций предпри­ятий. Счет 95 «Другие заемные средства» имеет 3 субсче­та: субсчет 1 «Краткосрочные заемные средства», который используется для учета средств, привлеченных на срок до одного года; субсчет 2 «Долгосрочные заемные средства», — на срок более одного года; субсчет5 «Приватизационные бумаги». Аналитический учет по счету 95 ведется по видам вы­пущенных ценных бумаг, заимодавцам и срокам погаше­ния займов.

На счете 82 «Использование заемных средств» открыва­ются два субсчета: субсчет 1 «Использование кредитов бан­ка» и субсчет 2 «Использование других заемных средств». На субсчете 2 счета 82 учитываются суммы денежных средств, временно привлеченных предприятием в виде дополнитель­ных финансовых ресурсов, которые погашены или выкуп­лены за счет средств трудового коллектива. Учет приобретенных предприятием акций и облигаций, других предприятий и организаций ведется на счете 58 «Долгосрочные финансовые вложения», а учет сертифика­тов, которые ведется на счете 55.

Начисление дивидендов по акциям и процентов по об­лигациям предприятия отражаются следующими бухгал­терскими записями: Д 87 «Фонды экономичес­кого стимулирования» и К 70 «Расчеты по оп­лате труда»; счета 76, субсчет 3 «Расчеты с прочими деби­торами и кредиторами» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисление дивидендов по акциям предприятия и про­центов по облигациям предприятия, приобретенным юри­дическими лицами, отражается бухгалтерской записью: Д 87 «Фонды экономического стимулирования» и К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и при перечислении делается запись: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К 51 «Расчетный счет». Получение дивидендов по ценным бумагам предприятия отражают бухгалтерс­кой записью: Д 51 «Расчетный счет» и К 80 «Прибыли и убытки».