Вопрос 4: Учет отпуска материалов в производство и иного их выбытия

Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или учетным ценам. Выбор метода предопределяется учетной политикой предприятия.

При оценке материальных ресурсов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов:

• методом ФИФО;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы.

Метод себестоимости каждой единицы

• основан на индивидуальной оценке материальных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.п.).

Метод ФИФО

• При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход – первая в расход, то есть сначала списываются в расход материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества израсходованных материалов. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

• В условиях инфляции этот метод обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, а, следовательно, и себестоимости, завышение финансового результата и налога на прибыль. Остатки материалов в балансе по ценам последних партий реальнее представляют активы предприятия.

• Применение метода ФИФО ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по видам материалов, но и по партиям.

Метод средней себестоимости

• Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости.

• Средняя цена рассчитывается как среднеарифметическая от деления стоимости поступивших материалов за период на их количество.

Проиллюстрируем расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материалов разными методами на примере

Показатели	Количество, ед.	Цена, руб.	Сумма, руб.
Остаток материала на начало месяца	20	10	200
Поступило в течение месяца 1 партия 2 партия 3 партия Итого поступило	20 20 40 80	10 12 14 х	200 240 560 1000
Расход за месяц а) по методу ФИФО Итого	70 40 20 10 70	10 12 14 х	400 240 140 780
б) по средней себестоимости	70	12	840
Остаток материалов на конец месяца а) по методу ФИФО б) по средней себестоимости	30 30	14 12	420 360

При оценке материалов по учетным ценам

• фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящихся на списанные материалы.

• Величина отклонений, относящихся к списанным материалам, исчисляется путем умножения учетной стоимости отпущенных ресурсов на средний процент отклонений.

• Последний находится путем сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение месяца запасам с суммой начального остатка и прихода материалов по учетным ценам.

Рассмотрим порядок определения фактической себестоимости израсходованных в производство материалов на примере: Остаток на начало месяца по счету 10 «Материалы»- 32 140 руб. Остаток на начало месяца по счету 16 «Откл. в стоимости материалов» - 332 руб.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Кор. счета
		Дт		Кт
1.Счет-фактура ООО Орбита. Акцептован счет поставщика материалов: покупная стоимость материалов НДС	12 400 2 232	15 19-3		60 60
2.Счет транспортной организации. Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов: стоимость перевозки НДС	73 13,14	15 19-3		60 60
3.Приходный ордер склада. Приняты на склад поступившие материалы по учетной оценке	12360	10		15
4.Расчет бухгалтерии. Списывается разница между фактической себестоимостью и учетной оценкой материалов	113	16		15
5.Лимитно-заборные карты и требования. Отпущены со склада в производство материалы по учетной оценке: на производство продукции на общепроизводственные нужды на общехозяйственные нужды	11600 4800 2100		20 25 26	10 10 10
6.Расчет бухгалтерии. Произведено списание отклонений фактической себестоимости от учетной оценки: Коэффициент отклонений = (332+113)/(32140+12360) = 0.01 Сумма отклонений = 11600*0,01=116 и т.д. на производство продукции на общепроизводственные нужды на общехозяйственные нужды	116 48 21		20 25 26	16 16 16

Отпуск материалов на производственные нужды может быть оформлен в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

• Д 20 - К 10 - отпущено на изготовление продукции и ремонт основных средств;

• Д 23 - К 10 - передано на нужды вспомогательного производства;

• Д 25 - К 10 - выделено на общепроизводственные нужды;

• Д 26 - К 10 - использовано на общехозяйственные цели;

• Д 28 - К 10 - направлено на исправление брака;

• Д 44 - К 10 - отпущено на коммерческие цели промышленных предприятий и издержки обращения торговых организаций,

Прочее выбытие материалов отражается в синтетическом учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»

А) реализация материалов на сторону

• Д91 – К10 –списана себестоимость материалов реализуемых на сторону

• Д62 – К91 – предъявлен счет покупателю за материалы (договорная цена);

• Д91 – К99 – определен финансовый результат от реализации материалов на сторону.

Б) безвозмездная передача материалов

• Д91 – К10

В) недостача материалов выявленная при инвентаризации

• Д94 – К10 – выявлена недостача материалов

• Д10 – К91 – оприходован излишек при инвентаризации

• Д73 – К94 – списана недостача материалов за счет МОЛ

• Д20,23,44 – К94 – списана недостача материалов в пределах норм естественной убыли.