Активов		оценки
	Расходная	Доходная	рыночная
НМА	Амортизация восстановительная стоимость	Дисконтированный чистый доход от эксплуатации	Продажная стоимость аналогичная
ОС	Амортизация, восстановительная стоимость	От эксплуатации	Продажная стоимость аналогичная
Инвестиционная собственность	Амортизируемая восстановительная стоимость	Дисконтированная - арендная плата	Продажная стоимость
Финансовые вложения		Дисконтированное поступление денежных средств приносимых инвестициями	Продажная стоимость акций аналогичных компаний
Выбывающие активы			Ожидаемая стоимость продажи

Капитализированная рента - разобраться

Механизм оценки по справедливой стоимости биологических активов.

Биологические активы

– это активы используемые в сельскохозяйственном производстве и МСФО – понимает их как управление биотрансформация в целях реализации получения с/х продукции или производства дополнительных биологических активов.

Особенности сельскохозяйственной деятельности:

1. Изменяемости активов – биотрансформация животных и растений

2. Целенаправленное управление этими изменениями, что отличает с/х деятельность от других видов деятельности.

3. Целенаправленная оценка и контроль за изменениями качественных или количественных показателей происходящих в результате – биотрансформации.

Под контроль ставятся все генетические характеристики.

Результатом сельскохозяйственной деятельности – является изменение биологических активов в следствии их роста воспроизводства процесса обратного роста, а также производство с/х продукции.

Важно отметить что переработка с/х продукции даже с точки зрения производственного цикла – с/х деятельностью в МСФО не считается. Не распространяется на производство вина и переработку молочной продукции, отсюда очень важный вывод:

ВЫВОД: Правила оценки и отражения в отчетности с/х продукции не применятся к продуктам ее переработки

Биологические активы подлежат оценки по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Сбытовые расходы включают: комиссионные выплаты, биржевые и обязательные сборы, налоги и пошлины.

К сбытовым расходам не относятся: транспортные и другие расходы по доставке активов на рынок, эти расходы – это корректировка продажной цены (скидки, комиссионные) оценка по себестоимости возможна, если справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью достоверностью. Справедливая стоимость определяется исходя из котировок на активном рынке, если активный рынок отсутствует тогда справедливая стоимость м/б определена по одному или нескольким и следующим показателям:

1. По цене при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной даты не произошло общественных изменений хозяйственных активов

2. По рыночной цене, скорректированных с учетом их отличия

3. По средней стоимости на единицу продукции

Если рыночные цены или другие стоимостные показатели биологического актива отсутствуют, для определения справедливой стоимости используется дисконтированная величина ожидаемых от активов чистых денежных поступлений.

При расчете ожидаемых чистых поступлений денежных средств не учитывается движение денежных средств связанные с финансированием – налогообложением или восстановлением активов, после сбора продукции.

Если справедливая стоимость незначительно отличается от себестоимости, то последняя может приниматься в качестве справедливой оценки.

При принятию к учету биологических активов по справедливой стоимости, финансовый результат, исчисляется в виде разницы между справедливой стоимостью, и величиной предполагаемых сбытовых расходов.

Периодом принятия к учету, считается периодом его возникновения, например, рождение теленка. А для с/х продукции период ее сбора.

После первичного признания с/х продукции ее оценка по справедливой стоимости, более не пересматривается и следовательно финансовый результат не образуется.

????????

Изменение справедливой стоимости уменьшенный на величину предполагаемых сбытовых расходов, отражается на счете прибыли или убытков.

Определение по справедливой стоимости активов и пассивов.

Рыночная стоимость если таковая отсутствует .

Сырье и материалы . Справедливая стоимость будет рассматриваться как текущая стоимость замещения.

Незавершенное производство. Продажная стоимость готовой продукции, за вычетом затрат на доводку и возможные скидки покупателю.

ГП. Продажная стоимость готовой продукции, за вычетом затрат на доводку и возможные скидки покупателю.

???????????????

Из налогов будущих периодов или в сумме задолженности по налогам вытекающим из финансового результата

Пенсионное обязательство- дисконтированная стоимость за вычетом справедливой стоимости активов. Которые предполагаются использовать для погашения обязательств согласно пенсионному плану.

Задолженность поставщика, векселя к платежу, долгосрочные займы, кредиторская задолженность и иные пассивы.

Основными чертами справедливой стоимости являются :

1. ограничение сферы применения. Она применяется, только к строго определенному имуществу – смотри таблицу 1 или операциями (объединение бизнеса, переоценка ОС, безвозмездное получение ценностей)

2. Порядок учета ФХЖ по справедливой стоимостью различен для активов и операций. Переоценка активов учитываемых по справедливой стоимости относится на финансовый результат, а операции в оценке по справедливой стоимости – капитализируются.

Например : изменение по справедливой стоимости относится на прибыль или убытки, а переоценка ОС пойдет на изменение капитала.

3. Способ изменения оценки, зависит от вида актива. Справедливая стоимость всегда оценивается по ценам активного немонополизированного рынка где отсутствуют посредники, продавец и покупатель обладают всей полнотой информации и не могут влиять на цены. Если рыночная оценка не возможна, то справедливая стоимость – принимается равной дисконтированного дохода, от использования данного актива – в течении срока его службы, если и эта оценка оказывается невозможной , тогда используют восстановительную стоимость.

Бухгалтерские оценки заранее определяют результат, считается, что применение правил учета США – ГААП , позволяет получать более высокие финансовые результаты, чем МСФО – это утверждение справедливо и в отношении РФ правил учета – РПБУ.

Отметим повсеместный отказ начисления – всевозможных резервов применяемых массово в соответствии со стандартами – помогают завершать финансовые результаты, именно поэтому при сравнении ПБУ с иными учетными системами нужно учитывать эту поправку на российские обычаи.

Таблица 3. Сравнение правил оценки в различных учетных системах.

Оценка	МСФО	ГААП		РПБУ
Общее правило оценки. Переоценка	Переоценка допускается	Первоначальная стоимость. переоценка не допускается		Первоначальная стоимость. Переоценка допустима
Справедливая стоимость	Обязательна для ряда статей см таб. 1	Допускается для ценных бумаг и деревативов		Не используется в качестве оценки
Обесценение активов	Учет необходим, при наличии достаточных свидетельств обесценения активов, соответствующие активы оцениваются в балансе . Реализационная стоимость/или капитализированная стоимость, которая оценена по дисконтированному доходу	Возможен учет обесценения, при наличии достаточных свидетельств – оценка в балансе идет также как и в МСФО		Учет допустим путем начисления соответствующих резервов
Восстановление раннее созданного оценочного резерва	Раннее списанная часть стоимости может быть восстановлена	Раннее списанная часть стоимости не может быть восстановлена		При наличие свидетельства о росте цен, и тогда раннее начисленный резерв уменьшается, а балансовая стоимость соответственно восстанавливается
Резервы	Образуются на покрытие существующих обязательств, событий расходы на покрытие которых может быть надежно оценены	Образуются на покрытие существующих обязательств вытекающих из совершившихся событий.		Образуются на покрытие существующих обязательств вытекающих из совершившихся событий.
Резервы на реструктуризацию	Создание резерва возможно только при наличии официального объявления в реструктуризации и детального плана реструктуризации				Резерв создается только под расходы возникающие в следствии прекращении деятельности, при этом специального плана не требуется
Оценка активов приобретенных за счет гос. помощи	Гос. помощь также отражается как доходы будущих периодов и амортизацию на финансовый результат , но допускается уменьшать стоимость активов на величину полученного государственного финансирования		Гос. помощь оценивается путем вычитания из первоначальной стоимости активов – стоимости государственной помощи. Допускается оценка активов по первоначальной стоимости с одновременным отражением полученной гос. Помощи, как доходов будущих периодов амортизируемых на финансовый результат	Отражается в соответствии с нормативными документами по каждой группе активов, отражаются как доходы будущих периодов и амортизируется на финансовый результат, при этом не допускается вычет гос. помощи и стоимости активов
Нематериальные активы	Амортизируется в спи <=20		<=40 не допускается переоценка	ПС амортиз в течении спи если невозможно опрелить в течении 20 лет не переоценивается
	Переоценка разрешена		Оцениваются по первоначальной стоимости, переоценка не разрешается	Или по стоимости в результате переоценки, амортизируется в течении спи. Переоценка разрешена
Вложение в доходную недвижимость	По справедливой стоимости		Учитывается эти вложения в составе ОС и оценивается по первоначальной стоимости	Учитывается эти вложения в составе ОС и оценивается по первоначальной стоимости
Биологические активы	По справедливой стоимости оцениваются		Учитываются в составе ОС, и оцениваются по первоначальной стоимости	Учитываются в составе ОС, и оцениваются по первоначальной стоимости
Затраты по долгосрочным контрактам	Метод поэтапного развития, по проценту выполненных работ. Рекомендован в качестве основного. Второй метод – полного завершения работ, когда результат не может быть достоверно определен, тогда отражается выручка в сумме затрат которые будут компенсированы а остальные затраты списываются на убытки		Метод полного завершения работ при тех же условиях что и в МСФО	Метод поэтапного закрытия только в строительстве и метод полного завершения работ но убытки определяются только по окончанию контракта, а до этого момента все расходы капитализируются на балансе
Запасы	По наименьшей из цен – себестоимости, или продажных цен – реализационная оценка.		По наименьшей из цен – себестоимости, или продажных цен – реализационная оценка.	По наименьшей из цен – себестоимости, или продажных цен – реализационная оценка.