Тема 2.2. Налог на прибыль организаций

1. Экономическая сущность налога на прибыль. Налогоплательщики и объекты налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Корпоративный налог на прибыль (доходы) появился сравнительно недавно. Он получил распространение в связи с возникновением форм бизнеса, основанных на ограниченной ответственности совладельцев по обязательствам компании.

В дореволюционной России налога на прибыль не существовало, его заменял промысловый налог и гильдейские подати. Однако, в 1916 году был введен чрезвычайный налог на прирост прибылей, который составлял от 30% до 60%. В СССР основная масса предприятий находилось в государственной собственности и говорить о реальном налогообложении их доходов нельзя. С прибыли изымались отчисления по установленным нормативам, существовал так же такой платеж, как изъятие свободного остатка прибыли (до 75%). Первый закон о налоге на прибыль был принят в СССР в 80-х годах.

В настоящее время налог на прибыль организаций исчисляется в соответствии с 25 главой НК РФ.

Налогоплательщиками ННП организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ (ст. 246).

Не являются налогоплательщиками организации, перешедшие на УСНО, уплачивающие ЕСХН, ЕНВД, а так же организации игорного бизнеса.

Объектом налогообложения по ННП признается прибыль, полученная налогоплательщиком. А именно:

- для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, имеющих постоянные представительства в РФ - доходы, полученные через эти представительства, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ (ст. 247).

2. Классификация доходов и расходов для целей налогообложения.

Доходы налогоплательщика определяются на основании первичных документов и данных налогового учета.

Для целей налогообложения доходы классифицируются на 2 группы:

- доходы от реализации товаров, работ (услуг) и имущественных прав.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ (услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.

- внереализационные доходы (ст. 250). К ним относятся:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- проценты, полученные по кредитам, банковским счетам, ценным бумагам и др.;

- штрафные санкции за нарушение договорных обязательств и т. д.

НК предусмотрен перечень доходов, не учитываемых при налогообложении (ст. 251), в частности:

- имущество, переданное в качестве залога или задатка;

- взносы в уставный капитал организации;

- полученная безвозмездная помощь и др.

Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком. Расходы группируются как:

- расходы, связанные с производством и реализацией. Их можно классифицировать по двум признакам:

1. по целевому назначению:

- расходы, связанные с изготовлением, хранением и реализаций товаров, работ (услуг);

- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на НИОКР;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

2. по экономическим элементам:

- материальные расходы, в т.ч. на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, инструментов, приспособлений, спецодежды, топлива, воды, энергии, транспортных услуг и др.;

Материальные расходы определяются исходя из цен приобретения без акцизов и НДС. Эти затраты списываются в производство в соответствии учетной политикой, принятой организацией для целей налогообложения.

- расходы на оплату труда, в т.ч. оплата труда в соответствии с системами и формами применяемыми налогоплательщиком; начисления стимулирующего характера, районные коэффициенты; платежи по договорам обязательного страхования заключенным в пользу работников и др.;

- суммы начисленной амортизации;

Амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется для получения дохода, стоимость которого погашается путем амортизации. При этом срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 20 000 рублей.

Для целей налогообложения амортизация может начисляться линейным или нелинейным методом, по выбору налогоплательщика. Линейный метод обязателен для начисления амортизации по зданиям, сооружениям и др., входящим в 8,9,10 амортизационные группы.

-прочие расходы, в частности суммы налогов, сборов, таможенных пошлин, расходы на НИОКР, страхование, представительские расходы (на официальный прием представителей других организаций - партнеров) по нормам, установленным НК, расходы на рекламу по нормам, установленным НК и др.

- внереализационные расходы – расходы на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией (ст. 265). К ним относятся расходы на содержание имущества, переданного в аренду; судебные и арбитражные расходы, проценты по долговым обязательствам; расходы на организацию выпуска ценных бумаг, проведение собраний акционеров и др.;

Налоговым кодексом предусмотрен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении (ст. 270).

Это пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет; дивиденды, начисленные акционерам, компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством и т. д.

Организации, при определении доходов и расходов для целей налогообложения, применяют метод начисления. Он предусматривает, что доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, а расходы, соответственно, независимо от фактической оплаты.

В отдельных случаях организации могут применять кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на банковский счет или в кассу, расходы признаются, соответственно, после их фактической оплаты. Этот метод могут применять организации (кроме банков), выручка которых (без НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 000 000 руб. в квартал.

Все налогоплательщики обязаны для целей налогообложения вести наряду с бухгалтерским налоговый учет доходов и расходов в соответствии с требованиями налогового кодекса.