27. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности.

1.Организация учета по счету 90.

Обычные деятельности организации указаны в ее уставе. Если в уставе записано, что организация может осуществлять любую деятельность незапрещенную законодательством, то в этом случае к обычным доходам относят доходы, которые носят регулярный характер и их сумма превышает 5% от общей выручки за отчетный год. Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности используется счет 90, которому открываются субсчета:

90.1- выручка

90.2- себестоимость продаж:

90.3- НДС;

90.4- акцизы;

90.5- экспортные пошлины;

90.9- прибыль/убыток от продаж.

Записи по субсчетам 90.1- 90.5 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячное составление дебетового оборота по субсчетам 90.2 -90.5 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяются прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц – это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается на счет 90.9. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетный год не имеет. 31 декабря после определения финансового результата за декабрь все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты.

Дт 90.1 Кт 90.9 –закрыт субсчет 90.1 по окончанию года.

Дт 90.9 Кт 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 – закрыты субсчета 90.2-90.5 по окончанию года.

Таким образом, дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны и по состоянию на 1 января следующего года счет 90 и все субсчета равны 0. Аналитический учет 90 ведется по каждому виду продажи ГП, товара и возможно его организация по регионам продаж и другим направлениям.

2.Понятие и порядок отражения выручки

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продаж, которая связана с предметами деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности. Выручка организации признается в бухгалтерском учете при наличии условий:

1.организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора.

2.сумма выручки может быть определена

3.Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономической выгоды.

Если в отношении денежных средств или активов не выполняется хотя бы одно условие то в БУ признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка отражается в учете сразу после того как право собственности перешло к покупателю. Это происходит, как правило, в момент отгрузки продукции или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ.

Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от продаж

При отражении выручки необходимо учитывать следующие особенности:

1.отражение выручки по договору с особым переходом права собственности. В этом случае выручка не может признана если:

а) в договоре установлено, что право собственности переходит после выполнения определенного условия и это условие не выполнено;

б) готовая продукция, товары, переданы на реализацию по посредническому договору и посредникам не переданы.

в) готовая продукция, товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному договору) и встречная доставка покупателем не произведена.

2.отражение выручки, если цена установлена в условных денежных единицах. Цена сделки установленной в иностранной валюте или в у.е. на момент признания выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ. Договор купли-продажи могут предусматривать условия, что ГП оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В этом случае необходимо:

а) отражать выручку в день перехода права собственности к покупателю по курсу иностранной валюты, действующей в этот день;

б) скопировать выручку исходя из суммы денежных средств, фактически полученных от покупателя на день перечисления. В результате корректировки возможна положительная или отрицательная разница.

Дт 62 Кт90.1 – доначислена выручка на сумму положительной разницы;

Дт 62 Кт 90.1 – сторнирована выручка на сумму отрицательной разницы.

Сумма положительной или отрицательной разницы облагаются НДС.

Отражение выручки если покупателю предоставлена отсрочка/рассрочка по оплате, т.е. покупателю предоставляется коммерческий кредит. В этом случае покупатель должен оплатить стоимость продукции и проценты. Сумма процентов увеличивает выручку от реализации.

Дт 62 Кт 90.1 – отражение выручки от продажи

Дт 62 Кт 90.1 – увеличена выручка на сумму процентов

Дт 90 кт 68 – начислен НДС от суммы процентов.

3.Списание расходов по обычным видам деятельности Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей товаров, работ и услуг. При отражении выручки в БУ одновременно списывается себестоимость проданной продукции.

Дт 90.2 Кт 41,43, 45, 20 – списана себестоимость

По дебету счета 90.2 отражается списание себестоимости только по той готовой продукции, доход от продаж которой учтен по счету 90.1. После отражения выручки и списания себестоимости в учете отражают начисление налогов.

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС

Дт 76 Кт 68 - начислен НДС, по особым правам перехода собственности

Если организация оценивает готовую продукцию по сокращенной себестоимости то косвенные затраты учтенные по дебету 26 в конце месяца списываются на 90.

Дт 90 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы

Если организация оценивает по учетным ценам. то в конце месяца определяется отклонение по счету 40 и списывается на 90.

На счет 90 списываются коммерческие расходы, связанные с продажей, сумма которой зависит от принятой методики.

Учет общих финансовых результатов и нераспределенной прибыли.

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99.

Порядок формирования финансового результата:

чистая прибыль (убыток) за отчетный период равна прибыль (убыток) от продаж за отчетный период + (-) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период +(-) нарушение санкций налогового законодательства – налог на прибыль.

Чистая прибыль или убыток определяется по счетам 90, 91, 99.

Начисление налога на прибыль происходит в 2 этапа:

1.начисление налога от суммы бухгалтерской прибыли.

Дт 99 Кт 68 – начисление налога на прибыль

2.корректировка на бухгалтерскую прибыль и определение текущего налога на прибыль.

Текущий налог = условный доход/ + ПНО +ОНА - ОНО

на прибыль условный расход

Сумма налога на прибыль отражается по Дт 99 и налогооблагаемая прибыль не уменьшается, налоговая инспекция по результатам проверки начислены штрафы и пени, то их начисление отражается по Дт счета 99.

Дт 99 Кт 68 – начислены штрафы и пени за нарушение налогового законодательства.

31 декабря счет 99 закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформация бухгалтерского баланса.

Дт 99 Кт 84

Дт 84 Кт 99 – отражен непокрытый убыток отчетного года.

3. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на счете 84, для учета прибыли к счету 84 можно открыть субсчета:

-прибыль подлежащая распределению;

-нераспределенная прибыль;

-непокрытый убыток.

Дт 99 Кт 84 – прибыль не подлежит распределению.

Дт 84. непокрытый убыток Кт 99

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники организации. Решение должно быть принято в начале года следующим за отчетным на общем собрании и зафиксировано в протоколе. Чистая прибыль может быть использована на: 1. выплату дивидендов

Дт 84 Кт 99

2.создание и пополнение резервного капитала

Дт 84 Кт 82

3.погашение убытков прошлых лет

Дт 84 Кт 84

После распределения прибыли в учете делают записи

Дт 84 Кт 84 – отражена сумма нераспределенной прибыли.

При получении убытка собственники должны принять решение о его погашении либо об оставлении его на балансе.

За счет:

1.целевых взносов собственников организации

Дт 75, 70 Кт 84.непокрытый убыток – средства собственников направлены на погашение убытка

2.средств

Дт 82 Кт 84.непокрытый убыток

3.средства нераспределенной прибыли прошлых лет

Дт 84.нераспределенная прибыль Кт 84. непокрытый убыток

Убыток может быть списан с баланса, если собрание собственников примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов после соответственной регистрации соответствующих документов.