43.Начисление дополнительной заработной платы

Дополнительная заработная плата включает:

1) выплаты, связанные с достижением дополнительных результатов труда по сравнению с предусмотренными нормами;

2) установленные действующим законодательством и не связанные с фактически отработанным работником на предприятии временем.

К первым выплатам относят премии, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам.

Ко вторым относятся:

оплата очередного и дополнительного отпуска;

доплата подросткам за сокращенное рабочее время;

вознаграждение за выслугу лет;

оплата времени выполнения государственных обязанностей;

выплата выходного пособия;

оплата перерывов в работе матерей, кормящих младенцев, и др.

Вопрос 44. Учет нематериальных активов и финансовых вложений

Учёт нематериальных активов

Общие положения.

Ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становление и развитие. На сегодняшний день нематериальные активы стали неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия.

Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрии требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, "ноу-хау"), маркетинговые разработки и др.

Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета в Плане счетов предусмотрены два счета: 04 "Нематериальные активы" - активный, 05 "Амортизация нематериальных активов" - пассивный.

К нематериальным активам относят долгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальную форму, но приносят доход предприятию. Их ценность - в долгосрочных правах или преимуществах, которые они дают владельцу.

В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т. е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организации.

Нематериальные активы поступают на предприятие:

- в качестве вкладов в уставный капитал акционерных обществ, товариществ, совместных и прочих предприятий в стоимости, определяемой по договоренности сторон;

- за плату от других предприятий и лиц — в стоимости исходя из фактических затрат;

- при безвозмездном получении от других предприятий и лиц в стоимости, устанавливаемой экспертным путем.

Выбытие нематериальных активов имеет место при:

- реализации их по договорной стоимости;

- безвозмездной передаче другим предприятиям;

- списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;

- внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал совместных или дочерних фирм, акционерных обществ и др.

Централизованно Правительством РФ указаны две границы нематериальных активов: минимальный срок использования более 1 года, максимальный срок использования (если иное не установлено) 10 лет.

Путем амортизации организация возмещает первоначальную стоимость нематериальных активов, включая последнюю в состав расходов (себестоимость).

Нематериальные активы приобрели статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Минфин РФ от 30.12.93г. № 160).

Для сбора затрат по приобретению и созданию нематериальных активов используется счет 08 "Капитальные вложения" с открытием субсчета "Приобретение нематериальных активов".

В состав нематериальных активов, включаемых в объем капитальных вложений, входят: приобретение права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, программные продукты, проектно-изыскательские работы, научно-исследовательские разработки, торговые марки и товарные знаки, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, стоимость брокерских мест или прав пользования брокерским местом, организационные расходы на подготовку документов и рекламу, имеющих место до регистрации фирмы и др. Сюда же, что особенно важно для организаций, включаются и затраты на собственные разработки различных объектов нематериальных активов.

В бухгалтерском учёте - нематериальные активы учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется:

1.По цене договоренности сторон, например, когда учредитель осуществляет вклад в уставной капитал;

2.По фактической стоимости приобретения, когда нематериальные активы приобретаются у других лиц за плату;

3.По цене, установленной экспертной оценкой, когда нематериальные активы поступают безвозмездно.

Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, организация может нести дополнительные расходы по доведению объектов до условий эксплуатации, в которых они пригодны к использованию в запланированных целях. В бухгалтерском учете факт передачи нематериальных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи (п. 5.2 Положения) с использованием счетов 08 и 04.

Кроме того, при покупке предприятия на аукционе у организации-покупателя может возникнуть право отнесения в состав нематериальных активов сумм превышения покупной цены над оценочной стоимостью имущества.

Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включения его в издержки производства или обращения. Величина ежемесячной суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, а именно того срока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходы предприятию.

Учёт амортизации НМА.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают: срок полезного использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью.

В процессе своей хозяйственной деятельности, путём начисления амортизации по нематериальным активам, организация возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли. Твёрдо установленных норм и нормативов отчислений по нематериальным активам нет, поэтому организации приходится самостоятельно разрабатывать условия амортизации нематериальных активов через учётную политику.

Различают состав нематериальных активов в зависимости от способа начисления амортизации:

- нематериальные активы, срок использования которых указан в сопроводительном документе (лицензия, права пользования патентом и др.);

- нематериальные активы, по которым организация самостоятельно устанавливает срок их полезного использования, исходя из условий производства, технологий, морального износа ("ноу-хау", научно-технические разработки, программные продукты и др.);

- нематериальные активы, срок полезного использования которых определить невозможно. Законодательством установлен предельный срок – 10 лет.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счёта 05 "Амортизация нематериальных активов" и на счетах учёта производственных затрат:

- дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", если объекты нематериальных активов имели прямое использование при изготовлении данного продукта, работ, услуг;

- дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения", если нематериальные активы носят общий характер, т. е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов или издержек обращения.

Согласно изменениям к Плану счетов бухгалтерского учёта амортизация по некоторым объектам нематериальных активов может начисляться без использования счёта 05 "Амортизация нематериальных активов". Например, объекты, приобретённые на аукционе или на конкурсной основе, на счёте по учёту хозяйственных средств (01, 10, 12) учитываются по оценочной стоимости, а на счёт 04 "Нематериальные активы" относится разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница в стоимости имущества будет амортизироваться в течение 10 или более лет и отражается она на дебете счетов 26, 44 и кредите счёта 04. На счёте 04 такие объекты будут учитываться по остаточной стоимости.

Учёт выбытия НМА. Как и основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость продаваемой продукции постепенно в виде износа (амортизации).

Причинами выбытия нематериальных активов могут быть различные факторы:

- истечение срока использования (лицензии, патента, права пользования и др.);

- ликвидация, моральный износ;

- безвозмездная передача;

- взнос в уставный капитал другой организации;

- передача в совместную деятельность;

- реализация на сторону.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности.

По указанным причинам выбывают объекты нематериальных активов, по которым начисляется амортизация по счёту 05 "Амортизация нематериальных активов". Для учёта выбытия нематериальных активов будут использованы счета:

- 04 "Нематериальные активы" – в сумме первоначальной стоимости;

- 05 "Амортизация нематериальных активов" – в сумме начисленного износа;

- 48 "Реализация прочих активов" с указанием сумм финансового результата от выбытия нематериальных активов.

Счёт 48 здесь будет выполнять роль операционно-результативного счёта по всему объёму выбывающих из эксплуатации объектов нематериальных активов. Этими результатами могут быть:

- прибыль (счёт 80 "Прибыли и убытки");

- фонды и их использование (счёт 88 и др.).

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние нематериальных активов предприятия. Инвентаризацию проводит комиссия не реже одного раза в год перед составлением годового отчёта. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на их использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Выявленные при инвентаризации нематериальных активов расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Нематериальные активы, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты или увеличение финансирования (фондов) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц. Недостачи нематериальных активов относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства, обращения или уменьшение финансирования (фондов).

Учет финансовых вложений.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги"; 58-3 "Предоставленные займы"; 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52"Валютные счета", 10 "Материалы" и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Оценка ценных бумаг. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

Учет финансовых вложений в займы. Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

• правильность оформления ценных бумаг;

• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Сведения о долго- и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы, прочие финансовые вложения) приведены в разделе 5 "Финансовые вложения" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

В бухгалтерском балансе раскрывается информация о следующих финансовых вложениях:

инвестиции в дочерние общества;

инвестиции в зависимые общества;

инвестиции в другие организации;

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев и на срок менее 12 месяцев;

собственные акции, выкупленные у акционеров;

прочие долго- и краткосрочные финансовые вложения.