2. Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения в организации оцениваются:

• при принятии к бухгалтерскому учету;

• на конец отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности;

• при выбытии.

Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых из бюджета налогов.

В состав фактических затрат на приобретение финансовых вложений входят:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцам;

• суммы, уплачиваемые юридическим и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены финансовые вложения;

• иные затраты непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Ни при каких обстоятельствах не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы. Исключение составляют организации, где финансовые вложения являются уставным (обычным, основным) видом деятельности.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается:

1. их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Используется для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2. сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Используется для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. В связи с эти финансовые вложения делятся на две группы:

• те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• те, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, т.е. первоначальная стоимость таких объектов корректируется и доводится до рыночной. Разница между первоначальной и рыночной стоимостью относится на финансовые результаты организации, т.е. на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и в отчетности по первоначальной стоимости.

Для представления достоверной информации в бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организация обязана формировать информацию об их обесценении. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под их обесценение. Такие финансовые вложения в бухгалтерском балансе показываются по расчетной стоимости. Расчетная стоимость равна их первоначальной стоимости за минусом суммы резерва под обесценение.

Учет создания и использования резерва под обесценение финансовых вложений рассмотрен в теме 16 «Учет резервов организации».

Оценка финансовых вложений при выбытии

При выбытии финансовых активов, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предусмотрено три варианта оценки:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений. Этот вид оценки применяется при выбытии следующих финансовых вложений:

• вкладов в уставный капитал других организаций за исключением акций акционерных обществ;

• займов, предоставленных другим организациям;

• депозитных вкладов в банке;

• дебиторской задолженности, приобретенной по договорам цессии;

2) по средней первоначальной стоимости. Этот вариант применяется при списании ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО). В этой оценке могут списываться ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость.

Стоимость списываемых ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость, устанавливается исходя из последней оценки.

Выбранный организацией способ оценки выбывающих финансовых активов применяется не менее чем в течение одного года по каждому виду активов.