5. Учет резервного капитала

Резервный капитал – страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты дохода инвесторам (учредителям) в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством РФ; во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации и ее учетной политике.

В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для открытых акционерных обществ и предприятий с участием иностранного капитала. Открытые акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала обязаны придерживаться еще и минимальной границы резервного капитала. Минимальный размер в открытом акционерном обществе в соответствии с действующим законодательством составляет 15 % от суммы уставного капитала, для предприятий с иностранными инвестициями – 25 %. В любом случае отчисления на погашение резервного капитала не должны превышать 50 % полученной прибыли.

Источником резервного капитала выступает чистая прибыль организации, однако, это не единственный источник. При создании предприятия в резервный каптал могут направляться средства учредителей.

Резервный капитал учитывается на пассивном фондовом счете 82 «Резервный капитал». Учет образования резервного капитала должен обеспечить получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах организации.

Создание резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется записями:

• за счет средств учредителей при создании предприятия

Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К^Т сч.82 «Резервный капитал»;

• за счет чистой прибыли организации

Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К^Т сч.82 «Резервный капитал».

Средства резервного капитала на основании решения собрания учредителей могут использоваться:

• на погашение убытка текущего отчетного периода

Д^Т сч.82 «Резервный капитал»

К^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• на погашение отрицательной разницы между номинальной стоимостью размещенных акций, облигаций и фактически полученными средствами от такого размещения

Д^Т сч.82 «Резервный капитал»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• на выплату дивидендов по привилегированным акциям, если для этого не достаточно прибыли

Д^Т сч.82 «Резервный капитал»

К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»,

сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Глава 15. Учет кредитов и займов

1. Понятие и классификация кредитов и займов

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности информации о кредитах и займах регулируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

Кредитные взаимоотношения организаций с банком и другими кредитными организациями строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. В соответствии с Гражданским кодексом РФ по кредитному договору банк или другая кредитная организация (фонд) обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за ее использование.

Принципы кредитования:

• платность;

• возвратность;

• срочность;

• целевая направленность.

Согласно ст.820 Гражданского кодекса РФ договор кредитования должен быть заключен в письменной форме. Договор, заключенный в устной форме, не действителен, а сделка признается ничтожной.

Кредиты классифицируются по разным признакам. С точки зрения бухгалтерского учета организации наиболее важным является деление кредитов по срочности возврата:

• долгосрочные, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев;

• краткосрочные, срок погашения которых по условиям договора менее 12 месяцев.

От кредитов следует отличать займы. Заем – передача одной стороной в собственность другой стороне денежных средств и других вещей, определенных родовыми признаками при условии их возврата. В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса РФ такая передача оформляется договором займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем денежных средств или других вещей заемщику.

В гл.42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ не содержится ограничений относительно договоров займа. Вместе с тем, согласно Федеральному закону о «О банках и банковской деятельности», кредитование организаций и физических лиц на условиях платности является одной из банковских операций, т. е. предполагается, что денежные займы могут выдаваться только теми организациями, которые имеют специальную лицензию Банка России. В отношении физических лиц таких ограничений нет, т. е. физическое лицо может давать взаймы юридическим лицам денежные средства. Юридические лица могут давать взаймы юридическим лицам вещи, в т. ч. и на безвозмездной основе.

Займы, как и кредиты, подразделяются по срочности возврата на долгосрочные и краткосрочные.

В бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам подразделяют:

• на срочную – задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

• просроченную – задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по заключенным договорам. В разрезе договора открывают аналитические счета для учета основной суммы долга и начисленных процентов. Учет суммы просроченной задолженности по кредитам и займам следует вести на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Расшифровка суммы срочной и просроченной задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).