Классификация мпз.
Счет 10:
- сырье
- основные и вспомогательные материалы
- покупные полуфабрикаты
- запчасти
- топливо
- тара и тарные материалы.
Счет 41:
- товары (это МПЗ, которые приобретены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи).
Счет 43:
- готовая продукция (это предназначенные для продажи МПЗ, которые являются конечным результатом производственного цикла, законченной обработкой и соответствуют условиям договора или требованиям законодательства).
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию:
- погрузо-разгрузочные расходы
- транспортировка
- страхование
- содержание заготовительно-складского аппарата
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов
- информационные и консультационные расходы, связанные с приобретением материалов
- комиссионное вознаграждение посредникам
- хранение в местах приобретения
- процент по заемным средствам
- потери в пути в пределах нормы естественной убыли (не более 10%).
Давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки без оплаты стоимости принятых материалов с обязательством полного их возвращения, а также сдаче выполненных работ или изготовленной продукции.
Неотфактурованные поставки – это поступившие в организацию МПЗ, на которые отсутствуют расчетные документы (платежное требование, поручение, счет, счет-фактура).
Аналитический учет ведется количественно-суммовым способом, варианты его ведения:
- с использованием оборотных ведомостей;
- сальдовым методом (в разрезе групп).
Синтетический и аналитический учет материалов
Для синтетического учета наличия и движения собственных МПЗ предназначены счета: 10 «Материалы», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Аналитический учет ведется по заказчикам, местам нахождения, видам, сортам и т.п.
Синтетический учет может вестись либо на счете 10 (по фактической с/с), либо на счетах 10, 15, 16 (по учетным ценам).
1 способ.
- приобретение материалов за плату
Д 10 К 60 – сумма фактических затрат минус НДС (счет поставщика, приходный ордер, форма № М-4)
Д 19 К 60 – отражен НДС (счет-фактура, приходный ордер, форма №М-4);
- получение материалов безвозмездно (договор дарения)
Д 10 К 98.2 – по рыночной стоимости (приходный ордер, форма №М-4)
Через некоторое время, счет 98 закрывается:
Д 98.2 К 91.1;
- получение материалов, в качестве вклада в уставный капитал
Д 10 К 75 – по согласованной стоимости между учредителями (приходный ордер форма №М-4, акт о приемке материалов, форма №М-7);
- создание, разгрузка собственными силами
Д 20субсчет, 23(в теории), 25 К 10сырье, 70, 69, 02, … - сумма фактических затрат (сшили спецодежду)
Д 10 К 20, 23, 25 – приняли к учету спецодежду;
- принятие материалов, оставшихся от ликвидации ОС
Д 10 К 91 – по рыночной стоимости (это доход, можно сделать акт утилизации или составить договор о продаже).
Включение ТЗР в себестоимость материалов производится одним из следующих способов:
- включение ТЗР непосредственно в фактическую себестоимость материалов (применяется в организациях с небольшим числом номенклатурных единиц материалов);
- ТЗР учитываются на отдельном субсчете к счету 10;
- ТЗР учитываются на балансовом счете 15.
Второй и третий способы используются в крупных организациях, когда невозможно использовать первый способ (они используют субсчет к счету 16).
ТЗР можно учитывать на отдельном субсчете к счету 10 или на счете 15 в следующих случаях:
- при небольших различиях в удельном весе ТЗР, которые относятся к разным группам материалов;
- при невозможности отнести ТЗР непосредственно к конкретной группе материалов.
В конце месяца ТЗР списываются (это делает компьютер). Если удельный вес ТЗР меньше 10%, то можно списать сразу всю сумму.
2 способ.
Оценка МПЗ по учетным ценам, с применением счетов 15 и 16.
Существуют следующие виды учетных цен:
- договорные цены (все расходы, связанные с приобретением запасов сверх цены поставщика, учитываются отдельно в составе ТЗР);
- фактическая себестоимость предыдущего периода (отклонение между фактической себестоимостью текущего месяца и учетной ценой (фактическая себестоимость прошлого месяца, квартала и т.п.) отражается в составе ТЗР);
- планово-расчетные цены (разрабатываются и утверждаются на уровне фактической себестоимости соответствующих групп материалов, отклонения между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой учитываются в составе ТЗР);
- средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены, при этом однородные материалы разных сортов, размеров, видов, имеющие незначительные колебания в ценах, объединяются в один номенклатурный номер; на складе эти материалы заносятся в одну карточку и разница между фактической себестоимостью и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР)
Д 15 (фактическая себестоимость) К 60, 75, 98.2, 23, 25,…(в зависимости от канала приобретения) – приобретение материалов по учетным ценам
Д 19 К 60 – отражен НДС.
Д 10 К 15 – принят к учету материал по учетной цене
На счете 15 имеем отклонение фактической цены от учетной, этот счет закрываем и принимаем к учету отклонение:
Д 16 К 15 или
Д 15 К 16 в зависимости от суммы.
Счет 16 закрывается только после того, как материал пошел в расход, закрывается на тот же счет, куда уходят материалы.
Д 20 К 10 – отправили материалы в производство
Д 20 К 16 – если счет 16 стоял по кредиту – списано отклонение
Д 20 К 16 – красное сторно – если счет 16 стоял по дебету.
(Черным – перерасход, красным - экономия)
Процент списания отклонения определяется по формуле:
.
Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии.
Организация может принимать любой из способов оценки по каждой группе МПЗ в течение отчетного года.
1) По себестоимости каждой единицы (индивидуальный пошив, драг.металлы и украшения);
2) По средней себестоимости.
Средняя себестоимость определяется путем деления общей себестоимости запасов на их количество, с учетом остатка на начало. Списывать по средней себестоимости можно одним из следующих двух способов:
- по взвешенной оценке (фактическая себестоимость определяется на последнюю дату отчетного месяца);
- по скользящей оценке (фактическая себестоимость определяется на каждую дату отпуска МПЗ).
3) По себестоимости первых по времени приобретений материалов (основана на допущении, что материалы, первые поступившие в производство оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения).
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10 - списание материалов в производство.