7.7.Определение критической суммы постоянных затрат, удельных переменных расходов и критического уровня цены продаж

7.7.1.Критический уровень постоянных затрат

С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат , а также цены, при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:

А_кр = VРП (р - b) или А_кр = В ∙ Д_мп

Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном значении объема продаж, цены и удельных переменных затрат . Если постоянные затраты превысят этот уровень, то фирма будет убыточной.

Пример.

Цена изделия — 5 тыс. руб., удельные переменные затраты — 3 тыс. руб., возможный объем производства — 5000 ед. Требуется определить критический уровень постоянных затрат:

А_кр = VРП (р - b) = 5000 (5 - 3) = 10000 тыс. руб.

При такой сумме постоянных затрат фирма не будет иметь прибыли, но не будет и убытка. Если постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильны для фирмы. Проверить это можно, рассчитав критический объем продаж:

VРП_кр = А / р - b = 10000 / (5 - 3) = 5000 ед.

Окупаемость постоянных затрат можно определить следующим образом:

t = 12 ∙ Безубыточный объем продаж / Годовой объем продаж

Пример.

Годовой объем продаж составляет 3750 млн руб., постоянные затраты организации за год — 900 млн руб., прибыль — 600 млн руб. Требуется определить срок окупаемости постоянных затрат.

Определим маржу покрытия (маржинальный доход) и ее долю в выручке:

МП = 900 + 600 = 1500 млн руб.

Д_мп = 1500 / 3750 = 0,4

Безубыточный объем продаж составит:

В_кр = 900 / 0,4 = 2250 млн руб.

Срок окупаемости постоянных затрат составит:

t = 12 ∙ 2250 / 3750 = 7,2 мес.

Остальные 4,8 мес. организация будет зарабатывать прибыль.

Таким образом, значительная часть года уйдет на возмещение постоянных затрат.

Можно сказать, что критический уровень постоянных затрат — ценный показатель в управлении. Используя его, можно более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.

7.7.2.Критический уровень удельных переменных затрат

Критический уровень удельных переменных затрат (b_кр ) при заданном объеме продаж (VРП), цене (р) и сумме постоянных затрат (А) определяется следующим образом:

b_кр = р - А / VРП

Формула показывает, что если сумма удельных переменных и удельных постоянных затрат равна цене единицы изделия, то уровень переменных затрат в самом деле будет критическим, при котором финансовый результат будет равен нулю.

7.7.3.Критический уровень цены

Критический уровень цены (p_кр ) определяется из заданного объема продаж и уровня постоянных и переменных затрат :

p_кр = А / VРП + b

Пример.

Объем производства продукции — 5000 ед., сумма удельных переменных затрат — 43,75 тыс. руб., сумма постоянных затрат — 150000 тыс. руб. Критическая цена, необходимая для покрытия постоянных затрат организации, будет равна:

p_кр = 150000 / 5000 + 43,75 = 73,75 тыс. руб.

Данная цена будет равна себестоимости единицы изделия, а прибыль и рентабельность  — нулю.

Установление цены ниже этого уровня невыгодно для фирмы, так как в результате будет получен убыток.

Функциональная взаимосвязь затрат, объема продаж и прибыли дает возможность рассчитать объем продажи продукции , который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (технологии, цен, структуры производства и т.д.). Сумму прибыли можно представить следующим образом:

П = VРП (р - b) - А = VРП ∙ СМ_мп  - А

В данном алгоритме неизвестной величиной является объем продаж в натуральном выражении (VРП). Если приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту:

VРП₁ ∙ СМ_мп1  - A₁ = VРП₂ ∙ СМ_мп2  - А₂ ,

то объем продаж можно определить следующим образом:

VРП = А₂  - A₁ / СМ_мп2  - СМ_мп1

Объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, можно рассчитать, приравняв затраты по разным вариантам:

VРП₁ ∙ b₁ + A₁ = VРП₂ ∙ b₂ + А₂

Объем продаж можно определить:

VРП = А₂  - A₁ / b₁  - b₂

Используя данные алгоритмы, выбирают один из вариантов управленческих решений.

Вопросы для самопроверки

• Охарактеризуйте сущность маржинального анализа, его возможности, основные этапы и условия применения.

• Какова зависимость переменных и постоянных затрат от объема производства?

• Дайте определение маржи покрытия (валовой маржи, суммы покрытия). Каковы факторы, на нее влияющие?

• Какова сущность методики маржинального анализа прибыли по изделиям и в целом по фирме?

• В чем сущность маржинального анализа рентабельности?

• Раскройте содержание безубыточного объема продаж (порога рентабельности) и зоны безопасности предприятия.

• Охарактеризуйте аналитический способ определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности организации.

• В чем сущность определения критической суммы постоянных затрат, цены, удельных переменных затрат?