13.6 Учет ценных бумаг в иностранной валюте

Приобретение ценных бумаг в иностранной валюте отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»;

Кредит счета 52 «Валютный счет», субсчет 2 «Текущий валютный счет».

Курсовая разница, приходящаяся на приобретенные ценные бумаги, учитывается на счете 91 «Операционные доходы и расходы» до момента погашения, продажи, передачи и прочего выбытия ценных бумаг.

Начисленный процент по валютным ценным бумагам отражают следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», а поступление средств по облигационному купону—записью:

Дебет счета 52;

Кредит счета 76.

Организация—покупатель ценных бумаг принимает их на учет по цене приобретения. До погашения облигаций их стоимость должна быть доведена до номинальной цены. Для этого ежегодно при начислении процентов по валютным бумагам производится корректировка стоимости облигации исходя из срока их погашения и разницы между ценой приобретения и номинальной ценой.

Если облигации приобретены по рыночной цене ниже номинальной, то и стоимость по рыночным ценам приходуют по дебету счёта 58 с кредита счета 52. При ежегодном начислении процента по облигации на сумму процента дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91.Зачисление процентов на валютный счет отражают по дебету счета 52 и кредиту счета 76. Одновременно стоимость приобретенных валютных облигаций увеличивается на часть разницы между номинальной и рыночной ценами, приходящейся на данный год (дебет счета 58, кредит счета 91).

Выбытие ценных бумаг, приобретенных за иностранную валюту, отражают на счете 91 «Операционные доходы и расходы», с которого обычно финансовый результат списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

13.7 Перевод финансовых отчетов в иностранную валюту

Международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают случаи перевода финансовой отчетности компании с первоначальной валюты отчетности в другую валюту для удобства пользователей, привыкших к другой валюте, или для других аналогичных целей.

Однако компании, при подготовке финансовых отчетов в соответствии с требованиями МСБУ, стремятся отразить финансовые показатели, выраженные в валюте страны своего постоянного пребывания, в другой иностранной валюте, для того чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными финансовыми отчетами иностранных компаний.

В этом случае, для предприятий, финансовые отчеты которых составлены по исторической стоимости, предусмотрены следующие процедуры:

• Денежные статьи, включающие денежные средства, счета к получению или выплате денежными средствами, пересчитываются по конечному курсу на дату составления бухгалтерского баланса;

• Неденежные статьи корректируются по историческому курсу (курсу на дату осуществления операции);

• Собственный капитал, за исключением нераспределенной прибыли, пересчитывается за период, истекший со дня его образования или со дня внесения учредителями первоначального взноса;

• Курсовая разница, возникшая в результате пересчета финансовых отчетов, отражается отдельной строкой в разделе собственный капитал.

• Статьи доходов и расходов пересчитываются по обменным курсам на дату совершения операций, либо по среднему курсу за отчетный период. Если компания отчитывается в валюте страны, экономика которой подвержена гиперинфляции, то статьи доходов и расходов пересчитываются по конечному курсу на дату отчетности.

Ниже приводятся основные требования, которые используются при пересчете в иностранную валюту финансовой отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости:

• Активы и обязательства, как денежные так и неденежные, должны пересчитываться по конечному курсу;

• Статьи доходов и расходов зарубежной компании должны пересчитываться по обменным курсам на дату совершения операций, либо по среднему курсу за отчетный период. Если зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой подвержена гиперинфляции, то статьи доходов и расходов пересчитываются по конечному курсу на дату составления отчета;

• Курсовая разница, возникшая в результате пересчета финансовых отчетов, должна отражаться отдельной строкой в разделе собственный капитал.

Если экономика страны подвержена гиперинфляции, то до того как финансовая отчетность пересчитывается в иностранную валюту необходимо пересчитать её в соответствии с МСБУ 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции".

Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, компания прекращает составление финансовой отчетности в соответствии с МСБУ 29. При этом компания должна использовать суммы, выраженные в единицах валюты, действующих на дату прекращения условий гиперинфляции, в качестве первоначальной стоимости для пересчета в иностранную валюту.

По мере стабилизации экономики переходят на использование метода пересчета по текущему курсу обмена (курсу на конец года).