Кувяткина Надежда Николаевна

МСФО

Общая характеристика МСФО

Создание системы МСФО - это один из подходов к решению проблемы унификации бухгалтерского учета на международном уровне. МСФО это общие принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, изложенные в виде стандартов и интерпретаций, разрабатываемых Советом по МСФО. МСФО главным образом нацелены на формирование финансовой отчетности, а не на технику ведения бухгалтерского учета. МСФО имеет рекомендательный характер. Главное назначение МСФО – представление информации внешним пользователям (потребителям), так как высокое качество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского учета и отчетности, последовательное следование предписаниям, и полное, без всяких отступлений, применение стандартов и интерпретаций, обеспечивают необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей.

Принципы составления и представления финансовой отчетности - в данном документе излагаются положения, лежащие в основе составления и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.

Назначение принципов:

1. Помогать правлению Совета по МСФО в разработке будущих стандартов и в пересмотре существующих.

2. Оказывать помощь национальным органам, устанавливающим стандарты в разработке национальных стандартов.

3. Помогать аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

4. Помогать пользователям финансовой отчетности в интерпретировании информации, содержащейся в финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.

5. Обеспечивать информацией о подходах в формировании МСФО и т п.

Принципы не являются МСФО, и в силу этого не устанавливают требований ни по какому конкретному вопросу измерения или раскрытия элементов. (Приоритет за стандартами по МСФО)я

В принципах рассматриваются вопросы:

• Цель финансовой отчетности

• Качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности

• Определение, признание и измерение элементов финансовой отчетности

• Понятие капитала и поддержание капитала

Принципы охватывают как и индивидуальную отчетность, так и консолидированную.

Элементы финансовой отчетности и признание

Представляют собой широкие категории финансовых результатов операций, объединенные в соответствии с их экономическими характеристиками.

Активы – ресурсы и имущество, контролируемое данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах.

Обязательства – текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – стоимость активов, не обремененных обязательствами, т е это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств.

Доходы – приращение экономических выгод в течение отчетного периода, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами собственников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, которое выражается в уменьшении или в потери стоимости активов или увеличении обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Признание активов компании.

Ресурсы компании

1.Существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию 2.Актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно оценена.

соотв 2 усл не соотв 1 усл

актив признается в отчете о фин положении

актив признается расходом и отражается в отчете о совокупной прибыли

Признание обязательств компании.

Обязательства компании

1.существует вероятность оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды в результате погашения текущего обязательства

2.величина этого погашения может быть надежно измерена.

соотв 2м не выполняются оба критерия не соотв 2му усл

обязательство признается в отчете о фин положении как КЗ

обязательство признается в отчете о финансовом положении как резерв

: - обязательства в отчете не отражаются

усл

Доход признается, когда возникает увеличение экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств и его можно надежно оценить.

Расход признается, когда возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств и его можно надежно оценить.

Методы оценки для измерения элементов финансовой отчетности

Оценка – процесс определения сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и отражаться в отчете «о фин положении» и в отчете « о совокупном доходе»

Используется ряд различных методов оценки финансовой отчетности:

1. Фактическая стоимость (первоначальная, историческая) – активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов и по справедливой стоимости, предложенной за них в момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме дохода, полученного в обмен на долговое обязательство или в некоторых случаях по суммам денежных средство или их эквивалентах, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел. (нормальный ход дел – когда организация выполняет все допущения, нет намерений закончить деятельность)

2. Текущая стоимость (восстановительная) – определяется суммой денежных средств или их эквивалентов, которую нужно было бы уплатить за приобретение такого же или аналогичного актива в данный момент. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая потребовалась для их погашения в текущий момент.

3. Возможная цена продажи (цена погашения, реализуемая стоимость) – для активов означает сумму денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях деятельности компании. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях деятельности компании.

4. Приведенная стоимость (текущая дисконтированная) – рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

5. Справедливая стоимость – для актива это сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными желающими осуществить такую сделку независимыми сторонами. Для обязательств это сумма денежных средств необходимая для погашения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными желающими осуществить такую сделку независимыми сторонами.

6. Рыночная стоимость – для активов только! это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке.

Основополагающие допущения и качественные характеристики (принципы) подготовки и формирования финансовой отчетности.

О соответствии с требованиями принципов подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО компании должны соблюдать следующие основополагающие допущения:

• Принцип действующего предприятия, т е предприятие считается действующим, если на отчетную дату у ее руководства нет оснований предполагать, что предприятие прекратит существование и не сможет погасить имеющуюся у него задолженность.

• Принцип начисления означает, что доходы и расходы признаются том периоде, в котором они возникли независимо от факта оплаты.

Требования (качественные характеристики) применяемые при составлении финансовой отчетности:

• Полнота

• Достоверность

• Нейтральность

• Сопоставимость (сопоставление с прошлыми отчетными периодами)

Общие положения формирования финансовой отчетности по МСФО (IAS 1 – представление финансовой отчетности).

Финансовая отчетность – это структурированное представление информации о финансовом положении и операциях, совершенных компанией. Финансовая отчетность–главный источник информации для различных групп пользователей. К ним относятся: инвесторы, кредиторы и займодавцы, правительство и его органы, работники и их представители, общественные организации. Финансовая отчетность предоставляется для внешних пользователей ежегодно. При составлении финансовой отчетности руководство обязано оценить способность компании продолжать свою деятельность непрерывно. При раскрытии финансовой отчетности зачет активов и обязательств, доходов и расходов не производится, за исключением случаев, когда это разрешено стандартами.

IAS 1 применяется к отчетности отдельной компании и консолидированной финансовой отчетности групп. Ответственность за подготовку и представление отчетности несет руководство компании. Обязательно к применению всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по МСФО.

Основной состав отчетности по МСФО:

1. Отчет о финансовом положении

2. Отчет о совокупном доходе

3. Отчет о движении денежных средств

4. Отчет об изменении в собственном капитале

5. Примечания к финансовой отчетности

IAS 1 допускает представление дополнительной информации. Например, расчет уровня эффективности бизнеса, достоинства и ресурсы компании, ценность которых не отражена в Отчете о финансовом положении и т д.

Международные стандарты не устанавливают единых форм отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации. Строго установленного отчетного периода нет, но не менее 12 мес. Когда отчетная дата компании меняется, и годовая финансовая отчетность предоставляется за период, продолжительнее или короче, чем 1 год, она обязана в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, раскрыть следующую информацию:

• причину использования более длительного или более короткого периода

• тот факт, что сравнительные суммы по отчетам и в соответствующих примечаниях не в полной мере сопоставимы.

Представление и классификация статей финансовой отчетности должны оставаться неизменными от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, если происходят значительные изменения в характере операций компании или изменения требуются в соответствии с каким либо стандартом. IAS 1 не применяется в промежуточной отчетности.

Состав и группировка информации в отчете о финансовом положении. (IAS1)

Данный отчет отражает и обобщает количественную информацию о 3 важнейших элементах финансовой отчетности (А, О, К).

IAS 1 предусматривает минимальное количество линейных статей отчета, раскрывающих эти элементы. Отчет должен, по меньшей мере, включать следующие статьи:

1. ОС (срок использования более 1 года, должны использоваться для производства Т, Р, У, производят экономические выгоды, не предназначены для перепродажи)

2. Инвестиционная недвижимость (40 стандарт)

3. НМА (38 стандарт, пбу 14)

4. Финансовые активы (за исключением статей, указанных в пунктах 5, 8 и 9)

5. Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия (IAS 28)

6. Биологические активы( 41 стандарт)

7. Запасы (5 стандарт)

8. Торговля и прочая ДЗ

9. Денежные средства и их эквиваленты

10. Итоговая сумма активов, классифицируемые как предназначенные для продажи

11. Торговая и прочая задолженность

12. Резервы

13. Финансовые обязательства (за исключением статей 11 и 12)

14. Обязательства и активы по текущему налогу

15. Отложенные налоговые обязательства и активы (12 стандарт)

16. Обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые, как предназначенные для продажи

17. Неконтролирующие доли (доли меньшинства), представленные в капитале

18. Выпущенный капитал и резервы

Лекция 27.09.11

Подробности, представляемые в подклассах, зависят от требований других стандартов или интерпретаций и от размера, характера и функции вовлеченных сумм. Раскрытие информации для каждой статьи будет разным.

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску – отчет подготовлен и может быть представлен внешним пользователям.

Отчет о совокупной прибыли и убытке.

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в ответствующих бухгалтерских регистрах. И по завершению отчетного года подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Все доходы и расходы периода можно представлять либо в единой форме отчета о совокупной прибыли и убытке, либо в двух формах: в отдельном отчете о компонентах прибыли/убытке и отчете, который начинается сразу после отчета о прибылях и убытках и показывает компоненты прочей совокупной прибыли.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет видеть финансовые результаты компании в виде показателей прибыли до налогообложения, после налогообложения и чистой прибыли. Ряд статей должен быть представлен непосредственно в отчете:

1. Выручка

2. Расходы на финансирование

3. Доля в прибылях и убытках от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемой по долевому методу

4. Расходы по налогам

5. Суммарная посленалоговая прибыль

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете в соответствии с требованиями других стандартов, а так же в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании.

Статьи расходов подразделяются на аналитические подгруппы, которые могут отличаться по признакам стабильности, способности генерировать прибыль/убыток, предсказуемости.

IAS 1 оставляет за компанией право воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов:

1. методом характера расходов – предполагает классификацию по элементам: амортизация, материалы, ЗП, транспортные расходы и т д. В основном используется небольшими компаниями и ему присуща большая объективность.

2. методом по функциям – предполагает классификацию расходов в зависимости от их целевой направленности: себестоимость продаж расходы на продажу, административные расходы, и т д. Этот метод обеспечивает пользователей уместной информацией, но обладает недостатком: распределение затрат по статьям может быть произвольным, основанным на субъективном суждении. Изменение наименований статей, их количество, включение других статей в отчет, необходимость представления которых продиктовано соблюдением принципов достоверности и полноты информации, производится по усмотрению самой компании.

Отчет об изменении капитала

Формат 1. С раскрытием информации по всем статьям об изменении капитала, в том числе об операциях с собственниками. При формировании отчета по первому формату компания отражает в нем не только текущие изменения за текущих период, но и влияние ошибок прошлых лет и результаты изменения учетной политики.

Формат 2. С раскрытием информации только о полном доходе компании за период. В этом случае в отчете отражается признание нереализованных доходов и расходов и финансовый результат компании за отчетный период. К нереализованным доходам и расходам относится результат переоценки основных средств, нематериальных активов, нефинансовых инструментов. При формировании отчета по 2 формату, информация об операциях с собственниками должна раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности, при этом приветствуется формирование дополнительного отчета об изменениях нераспределенной прибыли. В таком отчете отражаются суммы объявленных дивидендов по обычным и привилегированным акциям.

Раскрытие информации в примечании к финансовой отчетности

В примечаниях к отчетности указывается местонахождение организации, описание основной деятельности, основных операций, численность персонала в конце отчетного периода и среднесписочная численность и т д.

Необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а так же дополнительную информацию, которая либо требуется в соответствии с отдельными стандартами, и по мнению составителя является интересной для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности. В основном примечания имеют повествовательно-описательную форму и цифровую информацию. Это позволяет составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности. В примечании необходимо указать на соответствии информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки событий и явлений, их учетную политику, применяемую для отражения в отчетности. Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений или предметов необходимо указать:

• порядок признания выручки,

• принципы составления консолидированной отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний;

• политику учета и амортизации;

• характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда;

• отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной недвижимости, их оценка и переоценка;

• порядок учета запасов.

Кроме того, следует раскрыть порядок пересчета иностранной валюты и валюты курсовых разниц, методику учета инфляционного фактора.

IAS 7 (Отчет о движении денежных средств)

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные средства включают в себя наличные денежные средства в кассе, на счетах в банке и вклады до востребования. Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в денежные средства и подверженные незначительному риску колебания их стоимости (депозитные сертификаты, краткосрочные казначейские обязательства).

Чистые денежные средства – нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций, чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств – поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов. В отчете все денежные потоки распределяются по видам.

1) Операционная деятельность – приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К данной деятельности так же относится любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности. Это поступление от продажи товаров, работ, услуг комиссионных и других доходов, страхового возмещения и т. д. Денежные платежи поставщикам, подрядчикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям и так же платежи по налоговым обязательствам.

2) Инвестиционная деятельность – приобретение или продажа долгосрочных активов, не относящихся к эквивалентам денежных средств, финансовые вложения в другие компании и выданные займы. Приобретение основных средств и нематериальных активов, объектов инвестиционной недвижимости, возврат заемных средств.

3) Финансовая деятельность – представляет совокупность операций, приводящих к изменению в размерах и структуре собственного и заемного капитала за исключением текущей кредиторской задолженности. К этой деятельности относятся денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг (облигации, векселя), а так же получение кредитов и займов, денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, погашение кредитов и займов.

Представление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

1. перспективных возможностей организации создавать положительные потоки денежных средств

2. способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей.

3. потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны

4. эффективности операции по финансированию организаций и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

IAS 7 разрешает формировать данный отчет либо прямым, либо косвенным методом. Предпочтение отдается прямому методу, т. к. не смотря на большую громоздкость и меньшую аналитичность более прозрачен, а так же обеспечивает информацией, полезной для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна при использовании косвенного метода. При прямом методе информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат может быть получена: из учетных записей организации, путем корректировки продаж, себестоимости продаж и иных аналогичных доходов и расходов из отчета о совокупной прибыли с учетом изменении аналогичных статей в отчете о финансовой позиции. При составлении отчета косвенным методом прибыль и убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера (амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные курсовые разницы), изменениях в запасах, в ДЗ и КЗ, в следствие операционной деятельности в течении периода прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. При этом прочие прибыли здесь показываются со знаком минус, а убытки со знаком плюс, чтобы не было повторного счета.

Лекция 04.10.2011

При составлении отчета следует использовать правило, которое применяется и к прямому и к косвенному методу:

Любое увеличение активной части баланса означает уменьшение денежных средств, а любое уменьшение – увеличение денежных средств. И, наоборот, при увеличении пассивной части увеличение денежных средств, а при уменьшении – уменьшение денежных средств. При составлении отчета косвенным методом раскрываются операции, за счет которых чистая прибыль отличается от чистого денежного потока. Это ценно для аналитиков, финансовых менеджеров, аудиторов, т. к. позволяет формировать механизмы управления денежной составляющей чистой прибыли. Конвертация облигаций в обыкновенные акции, а так же товарообменные операции отражаются в примечаниях к отчету или в примечаниях к финансовой отчетности в целом. Правильность составления отчета подтверждается тем, что общий денежный поток соответствует данным по статье денежные средства отчета о финансовом положении (берется разница конца и начала года).

Требования к вступительному отчету о финансовом положении

IFRS 1 «Первое применение МСФО».

Переход на МСФО любой организацией регламентирует IFRS 1. Первой отчетностью, составленной по МСФО является первая годовая отчетность, представляя которую организация ясно и безоговорочно заявила о ее соответствии МСФО. При этом, необходимо применять IFRS 1 к каждой промежуточной отчетности, составленной за часть периода, который является отчетным для финансовой отчетности впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. В финансовой отчетности должны быть представлены сравнительные ретроспективные данные за 1 или несколько отчетных периодов. Все данные этой отчетности пересчитываются в соответствии с требованиями МСФО, действовавшими на отчетную дату ее первой финансовой отчетности, представляемой по МСФО.

Лекция 12.10.2011

Дата… определяется по начальной дате…

Это значит, что входящий отчет по финансовой позиции по МСФО составляется на эту дату. Все МСФО, требования которых будут признаны применимыми при представлении первой отчетности по МСФО будут применяться, начиная с этой даты.

Входящий отчет о финансовой позиции составляется на дату перехода на МСФО. Организация может его опубликовать, но IFRS 1 этого не требует и публикация может быть по усмотрению руководства. Входящий отчет составляется в качестве первого шага, отправной точки, перехода к применению МСФО. В нем необходимы:

1. Признать все активы и обязательства, которые требуется признавать по МСФО, действующие на отчетную дату, представление первой финансовой отчетности или исключить отдельные из них (А или О) ранее признанных по национальным стандартам, если МСФО не требует или не разрешает такого признания.

2. Переквалифицировать балансовые статьи, в соответствии с МСФО.

3. Произвести оценку всех активов и обязательств, в соответствии с МСФО.

4. Не применять МСФО к ретроспективным событиям, которые были отражены в отчетности на основании профессионального суждения, даже если к моменту составления входящего отчета они стали определенно известны.

Учетная политика по МСФО должна предусматривать единый порядок отражения информации во входящем отчете о финансовой позиции, во всех периодах, информация о которых включается в первую финансовую отчетность по МСФО.

Учетная политика должна отвечать требованиям каждого стандарта, действующего на отчетную дату первой отчетности по МСФО и любых других стандартов, досрочное применение которых разрешается и организация сочтет их досрочное применение возможным.

IFRS 1 разрешает не применять отдельные нормы МСФО при составлении входящего отчета о финансовой позиции. Например: основные средства, НМА, инвестиционная недвижимость – могут отражаться по справедливой стоимости, и полученный показатель может применяться как условная первоначальная стоимость, а так же можно использовать результат переоценки.

Если имелись курсовые разницы, то на дату перехода на МСФО они могут быть исключены, а после даты перехода будут рассчитываться в соответствии с IAS 21 «Влияние и изменение валютных курсов».

Если дочерняя копания переходит на МСФО позже, чем материнская, то она имеет право отражать активы и обязательства, в соответствии с МСФО на момент своего перехода либо на дату перехода на МСФО материнской компании. В примечании к финансовой отчетности должна быть раскрыта информация о влиянии на финансовые результаты, денежные потоки перехода на МСФО, а так же должны быть приведены все трансформационные расчеты по входящему отчету о финансовой позиции.

Понятия, состав и содержание промежуточной отчетности. IAS 34

В соответствии с IAS 34 организации имеют право формировать промежуточную отчетность за квартал или за полугодие нарастающим итогом. Составление такой отчетности может быть обусловлено нормами законодательства соответствующего государства либо решением руководства компании.

Промежуточная финансовая отчетность – это отчетность, содержащая полный комплект финансовой отчетности (IAS 1) или набор сокращенных финансовых отчетных форм за промежуточный период (IAS 34).

Промежуточный период – это отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный год.

Промежуточная финансовая отчетность призвана облегчить пользователям оценку финансового состояния, ликвидности компании, а так же пониманию того, на сколько она способна зарабатывать прибыль и генерировать потоки денежных средств.

С учетом существенности промежуточной отчетной информации компания формирует:

1. Сжатый отчет о финансовой позиции, который формируется за отчетный промежуточный период нарастающим итогом с начала года. Сравнительная информация приводится за соответствующий период предыдущего отчетного года.

2. Сжатый отчет о совокупной прибыли, который формируется за отчетный промежуточный период нарастающим итогом с начала года. Сравнительная информация приводится за соответствующий период предыдущего отчетного года.

3. Сжатый отчет о движении денежных средств, который формируется за отчетный промежуточный период нарастающим итогом с начала года. Сравнительная информация приводится за соответствующий период предыдущего отчетного года.

4. Сжатый отчет об изменениях в собственном капитале, который формируется за отчетный промежуточный период нарастающим итогом с начала года. Сравнительная информация приводится за соответствующий период предыдущего отчетного года.

5. Примечания к промежуточной финансовой отчетности – здесь раскрывается информация о событиях, которые поясняют изменение финансового положения и результатов деятельности за отчетный период с даты последней годовой отчетности.

Если материнская компания составляет промежуточную финансовую отчетность, то она обязана формировать промежуточную консолидированную отчетность. При составлении данной отчетности компания должна применять ту же самую учетную политику, что для годовой финансовой отчетности. IAS 34 определяет минимальные требования к содержанию промежуточной отчетности, устанавливает принципы признания и оценки, на основе которых должен составляться данный отчет. Активы и обязательства в промежуточной отчетности признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансово отчетности. Доходы и расходы признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты.

Суммы доходов и расходов, представленные в текущем промежуточном отчете должны отражать любые изменения в оценках доходов и расходов, представленных в предыдущих отчетных периодах того же отчетного года нарастающим итогом без их ретроспективной корректировки. Резервы признаются, если они возникают из операций и обстоятельств промежуточного периода, но стандарт IAS 34 не требует применения тех же правил признания и оценки резервов, которые применяются в годовой финансовой отчетности.

События после отчетной даты IAS 10.

Это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности. Согласно IAS 10 эти события делятся на:

• корректирующие – это события, которые возникают после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности. Они дают подтверждение условий, которые имеются по состоянию на отчетную дату, которые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности.

К корректирующим событиям относятся:

а) Решение суда – оно ожидалось, было признано в качестве активов или обязательств, потому его следует отразить в отчете о финансовой позиции на отчетную дату с соответствующей корректировкой в отчете о совокупной прибыли.

б) банкротство заказчика после отчетной даты – данное событие не ожидалось, поэтому в этом случае дебиторская задолженность, признанная в отчете о финансовой позиции переходит в разряд сомнительных долгов, это должно быть отражено в отчете о финансовой позиции или в отчете о совокупных доходах

в) выручка от продажи активов до отчетной даты поступила после отчетной даты, в существенно меньшем размере из-за претензий покупателя к качеству, которые были признаны справедливыми

г) выявлены после отчетной даты ошибки или факты мошенничества, повлекшие за собой искажения в показателях отчетности

• Событие после отчетной даты, не приводящие к корректировке показателей финансовой отчетности, но свидетельствующие о возникновения новых хозяйственных условий.

К ним относится:

а) продажа дочерней компании после отчетной даты

б) значительные убытки от пожара и от других ЧП, случившихся после отчетной даты

в) начало судебного разбирательства

г) снижение рыночной стоимости финансовых инструментов

д) существенные изменения курсов иностранных валют. налоговых ставок и т. д.

е) объявление дивидендов

По данным событиям имевшим место после отчетной даты компания представляет подробную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности IAS 31.

Совместная деятельность – договор, по которому 2 или более стороны осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля.

Совместный контроль – контроль, осуществляемый сторонами на договорной основе, и предполагающий распределение полномочий по управлению финансовой и производственной политикой с целью получения экономических выгод.

1 форма контроля – отражение в учете совместной деятельности в форме совместных контролируемых операций. Включает использование активов и прочих ресурсов участников совместной деятельности. Каждый участник совместной деятельности использует собственные ОС, запасы и т. д. несет собственные расходы и обязательства и определяет финансовый результат от совместной деятельности.

Соглашение о совместной деятельности обычно предусматривает механизм распределения между участниками доходов от продаж совместной продукции, а так же расходов, понесенных в рамках совместной деятельности, т.е. каждый участник совместной деятельности осуществляет свою часть производственного процесса, несет свои затраты и получает свою долю дохода от совместной деятельности, которая определяется в соответствии с договорным соглашением.

Информация о совместной деятельности должна быть отражена участниками в своей финансовой отчетности, где должны быть указаны:

1. Контролируемые им активы и обязательства

2. Понесенные расходы и доля его дохода от совместной деятельности.

2 форма контроля – отражение в учете совместной деятельности в форме совместно контролируемых активов. Предполагает, что участники вместе контролируют, а иногда и совместно владеют одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в целях совместной деятельности и предназначенными для целей совместной деятельности. Каждый участник может получить часть продукции, произведенной с использованием активов, а так же покрыть часть расходов, понесенных по совместной деятельности и контролировать свою часть в будущих экономических выгодах по средствам своей доли в совместно-контролируемом активе. В своей финансовой отчетности каждый участник отражает:

1. Принятые обязательства

2. Совместно-контролируемый актив

3. Сумму общих расходов и доходов

4. Свою долю расходов и доходов

3 форма контроля – отражение в учете совместной деятельности в форме совместно-контролируемой компании.

Это совместная деятельность, которая предполагает учреждение товарищества, корпорации или иного предприятия, в котором каждый из участников совместной деятельности имеет свою долю участия. Совместно контролируемая компания контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Это компания может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в целях совместной деятельности. Каждый участник деятельности имеет права на часть результатов деятельности совместно-контролируемой компании, а в отдельных случаях и на раздел продукции.

Такая компания ведет бухгалтерский учет, составляет и представляет финансовую отчетность, точно так же как и другие компании в соответствии с национальными требованиями и МСФО.