Вопрос 23. Налоговый учет расходов по долговым обязательствам.

Долговые обязательства – это коммерческие и торговые кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

1 метод:

В целях налогообложения расходом признается сумма процентов по долговым обязательствам любого вида, если она существенно не отклоняется от среднего уровня процентов при соблюдении определенных условий.

Существенным отклонением от среднего уровня процентов считается отклонение более чем на 20%.

Определенные условия:

1)долговые обязательства выданы в том же квартале или в том же месяце;

2)д.о. выданы на сопоставимых условиях, а именно в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах.

3)под аналогичное обеспечение.

2 метод «Традиционный»:

При осуществлении д.о. выданных на сопоставимых условиях в том же квартале или месяце, а также по выбору налогоплательщиков, предельный размер процента признаваемого для целей налогообложения определяется как:

1)по рублевым долговым обязательствам 1,1 ставки рефинансирования ЦБРФ.

2)по валютным долговым обязательствам 15% годовых.

В следствии мирового финансового кризиса предельный размер по д.о временно устанавливается в следующих случаях.

Период	По рублевым д.о.	По валютным д.о.
По д.о выданным до 01.11.2009 г. с 01.01.2010 г. по 30.06.2010г.	Две ставки рефинансирования ЦБРФ	15%
С 01.01.2010г. по 31.12.2010г.	1,8 ставки рефинансирования ЦБРФ	15%
С 01.01.2011г. по 31.01.2012г.	1,8 ставки рефинансирования ЦБРФ	Ставка рефинансирования *0,8

Вопрос 22. Виды резервов, создаваемых организацией в соответствии с приказом об учетной политике. Резерв по сомнительным долгам.

В соответствии с НКРФ налогоплательщики, применяющие метод начисления при учете доходов и расходов , могут формировать следующие виды резервов:

Виде резервов:

Резерв по сомнительным долгам (может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке установленном НК. Вид расхода - ВНРР) Ст.266

Резерв по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту. (расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных Т,Р) Ст.267.

Резерв предстоящих расходов на соц. Защиту инвалидов (вид расхода ВНРР)Ст.267.1

Резерв пред-их расходов на ремонт ОС.(вид расхода: равными долями в прочие р) Ст.324

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (РОТ) Ст.324.1

Резерв на выплату ежег. вознаграждений за выслугу лет (+ расходы формирование резерва предстоящих р на оплату труда, отпусков на счета учета р на оплату труда соответствующих категорий работников.) Ст.324.1

Цель формирования резервов сделать расходы на соответствующие цели равномерными в течение налогового периода. Ст 266.

Сомнительный долг – любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией Т,Р,У, если она не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежный долг – долг перед налогоплательщиком, по которому истек срок исковой давности, а так же тот долг, по которому в соответствии с ГКРФ обязательство прекращено в следствие невозможности его исполнения, на основании акта гос. орган или ликвидации организации.

Алгоритм формирования по сомнительным долгам:

1шаг:

Проводим инвентаризацию, дебиторской задолженности, на последнее число отчетного налогового периода. Всю дебиторскую задолженность распределяем на 3 группы по сроку возникновения задолженности:

- до 45 дней

- от 45 до 90 дней

- свыше 90 календарных дней.

2 шаг:

Формируем резерв по результатам инвентаризации

Срок возникновения:

- до 45 дней (размер долга, включаемый в резерв 100%)

- от 45 до 90 дней (-//- 50%)

- свыше 90 календарных дней (-//- 0 %)

3 шаг:

Определяем предельный размер резерва (составляет 10% от выручки от реализации ТРУ отчетного налогового периода)

4 шаг:

Окончательный размер резерва – это меньшая сумма по 2 и 3 шагу. Резерв по сомнительным долгам может быть использована на покрытие убытков от безнадежных долгов.

5 шаг:

Резерв, не полностью использованный в отчетном периоде, может быть перенесен на следующий отчетный период (налоговый период).

6 шаг:

При этом сумма нового резерва должна быть скорректирована на остаток резерва предыдщего отчетного (налогового) периода.

Если сумма нового резерва меньше, чем остаток резерва предыдущего периода. То разница включается во внереализационные доходы текущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма нового резерва больше, чем остаток резерва предыдущего периода. Тогда разница включается во ВР тек. Нал. периода.

Если суммы резерва не хватает на покрытие безнадежных долгов. Тогда разница включается во ВР.