Тема 8. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам
Задача 8.3.
У Вас имеются следующие данные:
1) Нормальный выпуск продукции – 11 000 ед. в месяц., цена реализации – 50 руб./ед.
2) Затраты на единицу продукции (в руб.):
|
основные материалы |
18 |
|
заработная плата основных производственных рабочих |
4 |
|
переменные производственные накладные расходы |
3 |
-
Расходы за месяц следующие (в руб.):
|
постоянные производственные накладные расходы |
99000 |
|
постоянные расходы на реализацию |
14000 |
|
постоянные административные расходы |
26000 |
Переменные расходы на реализацию составляют 10% от стоимости реализации.
-
в марте и апреле производство и реализация были следующими:
|
|
Март, ед. |
Апрель, ед. |
|
Реализация |
10 000 |
12 000 |
|
Производство |
12 000 |
10 000 |
На 1 марта запасов готовой продукции не было.
Подготовьте отчеты о доходах за март и апрель, используя:
1) калькуляцию себестоимости по переменным издержкам (по системе «директ-костинг»;
2) калькуляцию себестоимости с полным распределением затрат.
Решение.
1) Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости по переменным издержкам (в руб.):
|
|
Март |
Апрель |
|
1. Запас на начало периода |
- |
50 000 |
|
2. Производственные расходы |
12 000ед. ∙ (18+4+3) = 300 000 |
10 000 ед. ∙ (18+4+3) = 250 000 |
|
3. Запас на конец периода |
(12 000 ед.– 10 000 ед.) ∙ (18+4+3) = 50 000 |
- |
|
4. Себестоимость реализованной продукции (п.1+п.2-п.3) |
250 000 |
300 000 |
|
5. Постоянные расходы |
99 000 |
99 000 |
|
6. Совокупные расходы (п.4+п.5) |
349 000 |
399 000 |
|
7. Реализация |
10 000ед. ∙ 50 =500 000 |
12 000ед. ∙ 50=600000 |
|
8. Валовая прибыль (п.7-п.6) |
151 000 |
201 000 |
|
9. Непроизводственные расходы |
14 000 + 26 000 = 40 000 |
40 000 |
|
10. Чистая прибыль (п.8-п.9) |
11 000 |
161 000 |
В сумме прибыль за март и апрель составила 272 000 руб., запаса на конец периода нет.
2) Прежде, чем составлять отчет о прибыли при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат, рассчитаем ставку распределения накладных расходов. Так как выпускается один вид продукции, то определим накладные расходы на одну единицу, используя данные о постоянных производственных накладных расходах и нормальном выпуске продукции:
НР1ед = 99 000 / 11 000 = 9 руб./ед.
Далее составим калькуляцию.
|
|
Март |
Апрель |
|
1. Запас на начало периода |
- |
68 000 |
|
2. Производственные расходы |
12 000ед. ∙ (18+4+3+9) = 408 000 |
10 000 ед. ∙ (18+4+3+9) = 340 000 |
|
3. Запас на конец периода |
(12 000 ед.– 10 000 ед.) ∙ (18+4+3+9) = 68 000 |
- |
|
4. Себестоимость реализованной продукции (п.1+п.2-п.3) |
340 000 |
408 000 |
|
5. Корректировки на недостаток (избыток) возмещения накладных расходов |
- 9 000 |
+9 000 |
|
6. Совокупные расходы (п.4+п.5) |
331 000 |
417 000 |
|
7. Реализация |
10 000ед. ∙ 50 =500 000 |
12 000ед. ∙ 50=600000 |
|
8. Валовая прибыль (п.7-п.6) |
169 000 |
183 000 |
|
9. Непроизводственные расходы |
14 000 + 26 000 = 40 000 |
40 000 |
|
10. Чистая прибыль (п.8-п.9) |
129 000 |
143 000 |
В сумме прибыль за март и апрель составила 272 000 руб., запаса на конец периода нет.
Корректировки на недостаток (избыток) возмещения накладных расходов рассчитывались следующим образом:
- в марте:
9 руб./ед. ∙ 12 000 – 99 000 = 9 000 (избыток накладных расходов, он вычитается из совокупных расходов)
- в апреле:
9 руб./ед ∙ 10 000 – 99 000 = - 9 000 (недостаток накладных расходов, он прибавляется к совокупным расходам)
Задача 8.6.
Компания производит и продает один продукт «омега».
На единицу продукта «омега»:
- цена реализации – 30 тыс.руб.;
- прямые затраты - 8 тыс.руб.
Данные за сентябрь и октябрь выглядят так:
|
|
Сентябрь |
Октябрь |
|
Производство, ед. |
750 |
1000 |
|
Реализация, ед. |
600 |
1150 |
|
Постоянные производственные накладных расходы, тыс.руб. |
4500 |
4500 |
Нормальный уровень производительности принят в 900 ед. продукции как для производства, так и для продажи. Сметные постоянные накладных расходы составляют 4500 тыс.руб. в месяц и распределяются на каждую единицу продукции.
Подготовьте отчеты о прибыли за сентябрь и октябрь, используя калькуляцию себестоимости:
1) по переменным издержкам (по системе «директ-костинг»;
2) с полным распределением затрат.
Решение.
1) Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости по переменным издержкам (в тыс.руб.):
|
|
Сентябрь |
Октябрь |
|
1. Запас на начало периода |
- |
1200 |
|
2. Производственные расходы |
750ед. ∙ 8 = 6000 |
1 000 ед. ∙ 8 = 8 000 |
|
3. Запас на конец периода |
(750.– 600 ) ∙ 8 = 1200 |
- |
|
4. Себестоимость реализованной продукции (п.1+п.2-п.3) |
4800 |
9 200 |
|
5. Постоянные расходы |
4500 |
4 500 |
|
6. Совокупные расходы (п.4+п.5) |
9 300 |
13 700 |
|
7. Реализация |
600ед. ∙ 30 = 18 000 |
1 150ед. ∙ 30 = 34 500 |
|
8. Валовая прибыль (п.7-п.6) |
8 700 |
20 800 |
|
9. Непроизводственные расходы |
- |
|
|
10. Чистая прибыль (п.8-п.9) |
8 700 |
20 800 |
2) Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (в тыс.руб.):
|
|
Сентябрь |
Октябрь |
|
1. Запас на начало периода |
- |
1950 |
|
2. Производственные расходы |
750ед. ∙ (8+5) = 9 750 |
1 000 ед. ∙ (8+5) = 13 000 |
|
3. Запас на конец периода |
(750– 600 ) ∙ (8+5) = 1950 |
- |
|
4. Себестоимость реализованной продукции (п.1+п.2-п.3) |
7800 |
14 950 |
|
5. Корректировки на недостаток (избыток) возмещения накладных расходов |
+750 |
- 500 |
|
6. Совокупные расходы (п.4+п.5) |
8550 |
14 450 |
|
7. Реализация |
600ед. ∙ 30 = 18 000 |
1 150ед. ∙ 30 = 34 500 |
|
8. Валовая прибыль (п.7-п.6) |
9450 |
20 050 |
|
9. Непроизводственные расходы |
- |
|
|
10. Чистая прибыль (п.8-п.9) |
9450 |
20 050 |
Накладные расходы на единицу (исходя из нормального уровня производительности): 4500 / 900 = 5 тыс.руб. /ед.
Корректировки:
- сентябрь: 5 тыс.руб. / ед. ∙ 750 – 4500 = -750 (недостаток, прибавляется)
- октябрь: 5тыс.руб. / ед. ∙ 1000 – 4500 = 500 (избыток, вычитается)
Проверка: в сумме за сентябрь и октябрь результаты по двум системам равны. (данное правило действует, если не было запаса ни на начальный период, ни в конце последнего периода).
Задача 8.7.
Компания производит и реализует один продукт.
|
|
Март |
Апрель |
|
Реализация, ед. |
4 000 |
6 000 |
|
Производство, ед. |
8 000 |
2 000 |
|
Цена реализации единицы продукции, руб. |
80 |
80 |
|
Переменные производственные расходы на единицу, руб. |
40 |
40 |
|
Фактические постоянные производственные накладные расходы |
96 000 |
96 000 |
|
Предварительно определенная ставка распределения накладных расходов – постоянные производственные накладные расходы на 1 ед., руб. |
12
|
12
|
|
Постоянные реализационные и административные расходы, руб. |
40 000 |
40 000 |
Подготовьте отчеты о прибыли за сентябрь и октябрь, используя калькуляцию себестоимости:
1) по переменным издержкам (по системе «директ-костинг»;
2) с полным распределением затрат.
Решение.
1) Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости по переменным издержкам (в руб.):
|
|
Март |
Апрель |
|
1. Запас на начало периода |
- |
160 000 |
|
2. Производственные расходы |
8 000ед. ∙ 40 = 320 000 |
2 000 ед. ∙ 40 = 80 000 |
|
3. Запас на конец периода |
(8 000 ед.– 4 000 ед.) ∙ 40 = = 160 000 |
- |
|
4. Себестоимость реализованной продукции (п.1+п.2-п.3) |
160 000 |
240 000 |
|
5. Постоянные расходы |
96 000 |
96 000 |
|
6. Совокупные расходы (п.4+п.5) |
256 000 |
336 000 |
|
7. Реализация |
4 000ед. ∙ 80 =320 000 |
6 000ед. ∙ 80=480 000 |
|
8. Валовая прибыль (п.7-п.6) |
64 000 |
144 000 |
|
9. Непроизводственные расходы |
40 000 |
40 000 |
|
10. Чистая прибыль (п.8-п.9) |
24 000 |
104 000 |
В сумме прибыль за март и апрель составила 128 000 руб., запаса на конец периода нет.
-
Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (в руб.):
|
|
Март |
Апрель |
|
1. Запас на начало периода |
- |
208 000 |
|
2. Производственные расходы |
8 000ед. ∙ (40+12) = 416 000 |
2 000 ед. ∙ (40+12) = = 104 000 |
|
3. Запас на конец периода |
(8 000 ед.– 4 000 ед.) ∙ ∙ (40+12) = 208 000 |
- |
|
4. Себестоимость реализованной продукции (п.1+п.2-п.3) |
208 000 |
312000 |
|
5. Корректировки на недостаток (избыток) возмещения накладных расходов |
0 |
+72 000 |
|
6. Совокупные расходы (п.4+п.5) |
208 000 |
384 000 |
|
7. Реализация |
4 000ед. ∙ 80 =320 000 |
6 000ед. ∙ 80=480 000 |
|
8. Валовая прибыль (п.7-п.6) |
112 000 |
96 000 |
|
9. Непроизводственные расходы |
40 000 |
40 000 |
|
10. Чистая прибыль (п.8-п.9) |
72 000 |
56 000 |
В сумме прибыль за март и апрель составила 128 000 руб., запаса на конец периода нет.
Корректировки:
- март: 12 ∙ 8 000 – 96 000 = 0;
- апрель: 12 ∙ 2000 – 96 000 = -72 000 (недостаток, прибавляется).
Задача 8.5.
Компания производит и продает два продукта (А и В).
|
|
А |
В |
|
Цена реализации за единицу, тыс.руб. |
15 |
20 |
|
Материалы на 1 ед., тыс.руб. |
4 |
5 |
|
Трудозатраты на 1 ед., тыс. руб. |
2 |
4 |
|
Переменные производственные накладные расходы, тыс. руб. |
3 |
6 |
|
Произведено: ноябрь декабрь |
700 350 |
800 500 |
|
Реализовано: ноябрь декабрь |
600 400 |
700 400 |
Постоянные накладные расходы составили:
- ноябрь – 4600 тыс.руб.
- декабрь – 2700 тыс.руб.
Подготовьте отчеты о прибыли за сентябрь и октябрь, используя калькуляцию себестоимости:
1) по переменным издержкам (по системе «директ-костинг»;
2) с полным распределением затрат.
Решение.
1) Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости по переменным издержкам (в руб.):
|
|
Ноябрь |
Декабрь |
|
1. Запас на начало периода |
- |
2 400 |
|
2. Производственные расходы |
(700 ∙ (4+2+3) + 800 ∙ (5+4+6)) = 18 300 |
(350 ∙ (4+2+3) + 500 ∙ (5+4+6)) = 10 650 |
|
3. Запас на конец периода |
(100 ∙ (4+2+3) + 100 ∙ (5+4+6)) = 2 400 |
(50 ∙ (4+2+3) + 200 ∙ (5+4+6)) = 3 450 |
|
4. Себестоимость реализованной продукции (п.1+п.2-п.3) |
15 900 |
9 600 |
|
5. Постоянные расходы |
4 600 |
2 700 |
|
6. Совокупные расходы (п.4+п.5) |
20 500 |
12 300 |
|
7. Реализация |
(600 ∙ 15 + 700 ∙ 20)=23000 |
(400 ∙ 15 + 400 ∙ 20)=14000 |
|
8. Валовая прибыль (п.7-п.6) |
2 500 |
1 700 |
|
9. Непроизводственные расходы |
- |
- |
|
10. Чистая прибыль (п.8-п.9) |
2 500 |
1 700 |
2) Ставки распределения накладных расходов (пропорционально трудозатратам):
- ноябрь: 4600 / (700 ∙ 2 + 800 ∙ 4) = 1 руб./руб. трудозатрат
- декабрь: 2700 / (350 ∙ 2 + 500 ∙ 4) = 1 руб./руб. трудозатрат
Следовательно, накладные расходы на единицу продукта А составят 2 тыс.руб.( 1 руб./руб. ∙ 2 тыс.руб.трудозатрат), продукта В – 4 тыс.руб.
Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (в тыс.руб.):
|
|
Ноябрь |
Декабрь |
|
1. Запас на начало периода |
- |
3000 |
|
2. Производственные расходы |
(700 ∙ (4+2+3+2) + 800 ∙ (5+4+6+4)) = 22 900 |
(350 ∙ (4+2+3+2) + 500 ∙ (5+4+6+4)) = 13 350 |
|
3. Запас на конец периода |
(100 ∙ (4+2+3+2) + 100 ∙ (5+4+6+4)) = 3 000 |
(50 ∙ (4+2+3+2) + 200 ∙ (5+4+6+4)) = 4 350 |
|
4. Себестоимость реализованной продукции (п.1+п.2-п.3) |
19 900 |
12 000 |
|
5. Корректировки на недостаток (избыток) возмещения накладных расходов |
- |
- |
|
6. Совокупные расходы (п.4+п.5) |
19 900 |
12 000 |
|
7. Реализация |
(600 ∙ 15 + 700 ∙ 20)=23000 |
(400 ∙ 15 + 400 ∙ 20)=14000 |
|
8. Валовая прибыль (п.7-п.6) |
3 100 |
2 000 |
|
9. Непроизводственные расходы |
- |
- |
|
10. Чистая прибыль (п.8-п.9) |
3 100 |
2 000 |
Корректировки:
- ноябрь: (700 ∙ 2 + 800 ∙ 4) – 4600 = 0
- декабрь: (350 ∙ 2 + 500 ∙ 4) -2700 = 0