17. Учёт выпуска готовой продукции, выполненных работ (услуг). Организация учёта готовой продукции на складах и в бухгалтерии.

БУ выпуска ГП зависит от того, какой способ ее оценки закреплен в УП.

По фактической себестоимости

Фактическая производственная себестоимость складывается из затрат, связанных с изготовлением ГП в отчетном периоде. Определение затрат на производство ГП включает в себя стоимостную оценку использованных природных ресурсов, сырья, материалов, ОС и трудовых ресурсов. В БУ делаются записи:

Д (производственные счета) К02,10,70,69 и т.д. на величину расходов по изготовлению ГП

В дальнейшем делается запись: Д43 К20 – отражен выпуск ГП по мере ее выхода из производства.

Отрицательной стороной данного способа является то, что фактическая себестоимость ГП может быть сформирована, как правило, с большим временным запозданием, в особенности при калькулировании полной себест-ти, когда косвенные расходы могут быть определены только по окончании месяца => при использовании данного метода практически невозможно определить себестоимость продукции непосредственно в момент выпуска и передачи на склад готовой продукции. Это создает дополнительные неудобства в случаях, когда ГП изготовлена в течение месяца и реализуется в этом же периоде. Кроме того, при этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной, а при калькулировании полной себестоимости даже наверняка будет различной.

По нормативной себестоимости

В случае, если организация оценивает ГП по нормативной себестоимости, в БУ возможны два варианта ее отражения:

1. На счете 43 без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

2. На счете 43 с применением счета 40.

В любом случае, если организация применяет оценку ГП по нормативной себестоимости, общая логика отражения в БУ выпуска ГП из производства состоит в том, что в течение отчетного периода продукция при ее оприходовании на склад отражается в учете по нормативной (плановой) себестоимости. В конце отчетного периода рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной ГП и выявленные отклонения фактической себестоимости от нормативной отражаются в БУ отдельно (необязательно в конце отчетного периода).

Без использования счета 40

Данный порядок прописан в пункте 206 Методических указаний по учету МПЗ. Если учет ГП осуществляется по нормативной себестоимости, то отклонения учетных цен от фактических отражается на отдельном субсчете к счету 43/«Отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается записью: Д43_откл. К20. Если фактическая себестоимость окажется ниже учетной стоимости: Д43_откл. К20.

При списании стоимости ГП (при отгрузке, отпуске и ином выбытии) по нормативной стоимости отклонения, собранные на субсчете 43_откл., относящиеся к проданной ГП, списываются: Д90К43_откл.. Отклонения, относящиеся к остаткам ГП, остаются на субсчете 43_откл..

Пример:

Остаток ГП на складе организации на начало месяца составлял 240000 руб. в плановых ценах. Сумма отклонений 5000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила ГП по плановым ценам на сумму 750000 руб. Сумма затрат на производство ГП, учтенная на счете 20 – 900000 руб. Остаток НЗП оценен в 120000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500000 руб.

Фактическая себестоимость – 900000 – 120000 = 780000 руб. (т.е. Д20 – НЗП)

Тогда сумма отклонений по ГП, переданной на склад в течение отчетного месяца = 780000 – 750000 = 30000 (т.е. фактическая себестоимость поступившей на склад продукции – ее нормативная себестоимость). Процент отклонений по ГП = (Отклонение на начало + отклонение за период)/(плановые цены на начало + плановые цены за период)= . Тогда сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию составляет = 500000*3,54% = 17700 (т.е. плановая себестоимость отгруженной продукции*процент отклонения) => фактическая себестоимость отгруженной продукции составит 500000_план. +17700_откл. = 517700 (т.е. фактическая себестоимость = плановая себестоимость + отклонение). Остаток ГП на конец месяца по фактической себестоимости составляет 507300, в т.ч.: плановая себестоимость – 240000 + 750000_{выход в течение мес.} – 500000_{продано} = 490000. Сумма отклонений: 5000_нач. + 30000_{за период­} – 17700_{на отгр. прод-ию} = 17300 => 490000+17300 = 507300.

Записи на счетах:

Д43 К20 – 750000 – выпущена из производства ГП по плановой себестоимости

Д43_откл. К20 – 30000 – отражено отклонение фактической себестоимости от плановой

Д90 К43 – 500000 – списана плановая себестоимость ГП

Д90 К43­_откл. – 17700 – списаны отклонения фактической себестоимости от плановой, приходящиеся на реализованную продукцию

С использованием счета 40

По Д40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат, а по К40 – плановая себестоимость ГП, которая списывается в Д43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборота по сч.40 выявляется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой.

Если дебетовый оборот по сч.40 превышает кредитовый, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую и имеется перерасход, то на сумму отклонения делается запись: Д90 К40.

Если кредитовый оборот по сч.40 больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой, имеется экономия, то на сумму отклонения делается запись Д90 К40.

Т.о., счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Записи:

Д43К40 – планово-учетные цены

Д40К20 – фактическая себестоимость

Д90К40 – превышение фактической себестоимости над плановой или

Д90К40 – превышение плановой себестоимости над фактической

Пример:

Остаток ГП на складе организации на начало месяца = 240000 в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила ГП по плановым ценам на 750000. Сумма затрат на производство, учтенная по счету 20 – 900000 руб. Остаток НЗП – 120000. Плановая себестоимость реализованной продукции 500000 руб.

Записи на счетах:

Д20 К10,02,70,69 – 900000 – отражены затраты текущего периода

Д43 К40 – 750000 – принята к учету ГП по планово-учетным ценам

Д40 К20 – 780000 – отражена фактическая себестоимость ГП (900000 – 120000)

Д90 К43 – 500000 – списана плановая себестоимость реализованной продукции

Д90 К40 – 30000 – включена в себестоимость ГП сумма выявленного отклонения

Основной минус применения сч.40 – мнимая простота, отклонения списываются целиком, без распределения => на 1 руб. проданного может прийтись 30 000 руб. отклонений => налоговая не обрадуется, так что лучше для целей налогового учета вести учет без использования 40 счета.