Глава 4 – «Заключительные положения». В ней определяется уголовная и административная ответственность за нарушение законодательства о бухгалтерском учёте.

Балансовое обобщение

7. В настоящее время бухгалтерский баланс представляет собой отчёт о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации на определённый момент времени. Термин баланс латинского происхождения и буквально означает «равенство двух чаш весов».

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется актив (А), а правая – пассив (П). Отдельными показателями являются строки актива и пассива, называются они статьями бухгалтерского баланса. Основной особенностью составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) активов и пассивов. Это балансовое равенство: А = П. В активе представлены внеоборотные активы и оборотные активы, а пассиве – капитал и обязательства. Таким образом сущность балансового обобщения заключается в том, что обязательно равенство между величиной активов и величиной капитала и обязательств.

В случае, если у организации имеются обязательства, балансовое равенство представлено в виде А = К + Об, если обязательств нет, то балансовое равенство представимо в виде А = К.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от сроков обращения на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные – срок обращения не более 12 месяцев, долгосрочные – более 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 4/99 баланс состоит из двух отделов в активе и трёх отделов в пассиве и имеет следующий вид:

Разделы и статьи актива располагаются в порядке возрастания ликвидности: в начале отражаются наименее ликвидные статьи (основные средства, материальные активы), затем ликвидные (производственные запасы, произведённая продукция), и в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном счёте и на счетах).

Разделы и статьи пассива располагаются в порядке срочности погашения обязательств. В начале отражается собственный капитал, не предусматривающий возможность погашения собственности в процессе хозяйственной деятельности. Затем идут статьи, отражающие долгосрочные погашаемые обязательства (кредиты и займы). В конце – статьи, отражающие краткосрочные погашаемые обязательства (кредиты, займы перед поставщиками, работниками бюджета).

8. Бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам.

По времени составления подразделяются на вступительные (составляются при создании организации на дату её государственной регистрации), текущие (включают начальные, промежуточные и заключительные балансы), начальные (составляются на начало отчётного года), промежуточные (формируются в течение отчётного года на основе сведений текущего учёта, то есть за 2-й квартал, 3-й квартал и т. д.), заключительные (на конец отчётного года). Также по времени составления можно выделить ликвидационный баланс, который составляется при ликвидации организации. Если организация разделяется, то составляется разделительный баланс. В случае, если несколько организаций объединяются в одну, составляется объединительный баланс.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или смене организационно-правовых форм собственности.

Книжные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учёта (книжных записей) без проведения инвентаризации.

Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учёта, подтверждённых результатами инвентаризации.

По способу очистки балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто включает регулирующие статьи, такие как амортизационные отчисления, оценочные резервы и др.

Баланс-нетто не содержит регулирующих статей.

Баланс-брутто

Сейчас в стране используется только баланс-нетто, а баланс-брутто – только за рубежом.

По объёму информации балансы подразделяются на единичные и консолидированные.

Единичный баланс отражает деятельность одной организации.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций – юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формату предоставления балансы классифицируются на вертикальные и горизонтальные.

Вертикальный баланс представляет собой последовательное расположение статей актива и пассива баланса в столбик (если валюта баланса соответствует чистым активам).

Горизонтальный баланс отражает расположение актива и пассива баланса по соответствующим сторонам (если валюту баланса составляют суммарные активы).

9. В процессе любой хозяйственной деятельности осуществляются хозяйственные операции, под влиянием которых происходит изменение статей бухгалтерского баланса.

Все хозяйственные операции по характеру влияния на бухгалтерский баланс подразделяются на 4 типа: изменения могут происходить только в активе, только в пассиве или в активе и пассиве одновременно, но в любом случае затрагивается не менее двух статей баланса, и обязательно сохраняется равенство валюты баланса.

Операции, при которых не изменяется валюта баланса (итог баланса), называются пермутациями, а те, при которых валюта баланса увеличивается или уменьшается, называются модификациями. Различают пермутации активные и пассивные, модификации – положительные и отрицательные.

Первый тип: операции, вызывающие изменение в активе баланса без изменения пассива. В результате такой операции одна статья актива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, балансовое равенство не нарушается и валюта баланса остаётся неизменной.

Пример: поступили с расчётного счёта в кассу денежные средства в размере 150 000:

А + а – а = П.

Второй тип: операции, вызывающие изменение в пассиве баланса без изменения актива. В результате такой операции одна статья пассива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, балансовое равенство при этом не нарушается, валюта баланса остаётся неизменной: А = П + п – п.

Третий тип: операции, вызывающие увеличение в статьях актива и пассива, а также увеличивающие валюты балансов на одну и туже величину, однако балансовое равенство не нарушается.

Пример: поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 110 000. А + а = П + п (склад (+), кредиторская задолженность предприятия (+)).

Четвёртый тип: операции, вызывающие уменьшение в статьях актива и пассива. .

Пермутации вызывают одновременное изменение (увеличение или уменьшение) либо в активе, либо в пассиве при неизменности валюты баланса. Модификации же наоборот затрагивают обе части бухгалтерского баланса, при этом либо одновременно увеличиваются, либо одновременно уменьшаются валюты баланса.

10. В результате различных хозяйственных операций происходят различные изменения в активах и обязательствах, которые необходимо учитывать, для чего и используется система бухгалтерского учёта.

Счета бухгалтерского учёта – это способ отражения экономической группировки активов, капитала, обязательств, хозяйственных операций, а также оперативного контроля за их изменениями. Счета имеют форму двусторонней таблицы. Левая сторона называется дебетом, правая – кредитом.

Номер, наименование

Для каждого вида активов, капитала и обязательств открываются отдельные счета с указанием цифрового номера (шифра) и наименованием счёта.

Каждый счёт имеет следующие показатели: остаток (сальдо) на начало отчётного периода, показывает остаток по счёту на начало отчётного периода; оборот – итоговая сумма отражённых операций по дебетовой или кредитовой стороне счёта; сальдо на конец месяца – это разность между суммами, проставленными на одной стороне счёта и указанными на другой его стороне. Сальдо может быть дебетовым или кредитовым, в зависимости от того, превышает дебет или кредит.

Строение счетов бухгалтерского учёта позволяет увеличение объектов бухгалтерского учёта показывать отдельно от уменьшения. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются по той же стороне, что и начальный остаток, а суммы уменьшающие – на противоположной стороне.

В зависимости от вида учитываемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы, пассивными – счета для учёта капитала и обязательств.

Для активного счёта остаток (сальдо) может быть только по дебету, а уменьшение – по кредиту. Сальдо конечное может быть только дебетовое. Сальдо на конец месяца на активном счёте рассчитывается следующим образом: к начальному сальдо на начало месяца прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту, .

Для пассивного счёта остаток (сальдо) может быть только по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо конечное может быть только кредитовое. Для определения сальдо на конец месяца по пассивному счёту к начальному сальдо по кредиту счёта прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету, .

В бухгалтерском учёте также используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов, называемые активно-пассивными. По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность, по кредиту – кредиторскую задолженность. Остатки (сальдо) таких счетов могут быть одновременно дебетовыми и кредитовыми. Такое сальдо называется развёрнутым. Для того, чтобы определить развёрнутое сальдо, нужно помнить, что на них отражается увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской по дебету, увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности по кредиту. Активно-пассивные счета могут иметь и одностороннее сальдо (свёрнутое), оно показывает чистый результат по данному счёту.

11. Любые хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта способом двойной записи. Сущность двойной записи на счетах состоит в том, что каждая операция фиксируется на двух взаимосвязанных счетах, то есть по дебету одного и кредиту другого счёта (по одинаковой сумме). Итог оборота по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборота по кредиту всех счетов. Отсутствие такого равенства говорит о допущенных ошибках.

Взаимосвязь между двумя счетами при двойной записи называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Корреспондирующие счета могут отражаться двумя способами: с помощью бухгалтерской проводки и с помощью Т-образного счёта.

Различают три вида бухгалтерской проводки:

1) простая проводка, отражает корреспонденцию только двух счетов: дебет одного и кредит другого;

2) сложная проводка, когда несколько счетов дебетуются, а один кредитуется, или наоборот, один дебетуется, а несколько кредитуются. При сложной записи общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующих счетов и наоборот;

3) проводка с использованием красного «сторно», запись делается красным цветом или в рамке. Используется метод как при вычитании сумм, так и при исправлении ошибочных бухгалтерских записей. Неправильная запись обводится в рамку, затем делается исправительная или правильная запись.

При способе Т-образного счёта (или геометрических фигур) направление указывается стрелкой.

12. При отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского у чёта для получения разных по степени детализации показателей используются разные по степени детализации счета.

Синтетические счета содержат обобщённые данные о хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении. Они обычно делятся на субсчета, которые необходимы для тех синтетических счетов, где учитываются объекты большой номенклатуры. Синтетические счета называются главными, или счетами первого порядка, а субсчета – счетами второго порядка.

Аналитические счета используются для подробной характеристики объектов учёта и содержат натуральные, трудовые и денежные измерители. Они необходимы для оперативного руководства, контроля и анализа хозяйственной деятельности, для которой нужны более детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта бухгалтерского учёта, то есть какие именно объекты и в каком количестве присутствуют.

Отражение объектов бухгалтерского учёта на синтетических счетах в денежном выражении называется синтетическим учётом. Их детализированное отражение на аналитическом счёте называется аналитическим учётом.

Между счетами аналитического и синтетического учёта существует следующая взаимосвязь:

1) начальный и конечный остатки синтетического счёта должны быть равны общей сумме соответствующих остатков аналитических счётов и одинаковы с ними по характеру;

2) обороты по дебету и кредиту синтетического счёта должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Для проверки правильности счётов, а также для составления нового баланса все записи необходимо обобщать в оборотной ведомости. В оборотной ведомости должны содержаться те же показатели, что и в счетах бухгалтерского учёта.

Начальное, конечное сальдо и обороты переносятся в оборотную ведомость с синтетических счетов, а затем подсчитываются итоги по всем счетам. Если все записи по счетам сделаны правильно, то в оборотной ведомости должны быть три равенства:

,

,

.

В учёте применяются также и оборотные ведомости по аналитическим счетам. Они бывают двух видов: оборотные ведомости по товарно-материальным ценностям и оборотные ведомости по счетам расчётов. Такая оборотная ведомость записывается по данным аналитического учёта. А затем подсчитывается итого по всем ведомостям:

Помимо оборотных ведомостей применяются сальдовые ведомости. Они используются, если имеется значительная номенклатура различных материалов. Заполнение оборотной ведомости требует много времени, и поэтому в течение года применяют сальдовую ведомость, которая содержит только остатки по видам активов, основанные на данных количественного учёта на складах.

Если же нас интересует подробная информация об оборотах, то нужна шахматная оборотная ведомость, в которой предусмотрена корреспонденция счетов. Схематично она выглядит так:

Используется она для проверки правильности корреспонденции счетов, позволяет видеть направление использования средств, прочее.

13. Сущность взаимосвязи между счетами и балансом заключается в том, что в процессе бухгалтерского учёта происходит балансовое обобщение результатов хозяйственных операций, отражаемых на счетах.

На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учёта. Все факты хозяйственной деятельности по мере их возникновения фиксируются в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций.

Главная книга – совокупность счётов бухгалтерского учёта, учётный регистр, в котором систематизируются факты хозяйственной деятельности (хозяйственные операции) организации.

Сведения Главной книги обобщаются в оборотной ведомости.

Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом проявляется следующим образом. В начале отчётного периода по данным бухгалтерского баланса открывают счета. На каждый объект бухгалтерского учёта (активы, капитал, обязательства) открывается отдельный синтетический счёт с разнесением остатка на соответствующей стороне счёта. В развитие счетов первого порядка открывают счета второго порядка – субсчета, а также аналитические счета. На протяжение всего отчётного периода на счетах отражают хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов, подсчитывают обороты и остатки. На основе данных об остатках на синтетических счетах составляют бухгалтерский баланс организации на конец отчётного периода.

14. План счетов бухгалтерского учёта и его строение. Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта. В настоящее время используется План счетов, утверждённый приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. Действующий План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учёт методом двойной записи. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы (01 – 09).

Раздел II. Производственные запасы (10 – 19).

Раздел III. Затраты на производство (20 – 39).

Раздел IV. Готовая продукция и товары (40 – 49).

Раздел V. Денежные средства (50 – 59).

Раздел VI. Расчёты (60 – 70).

Раздел VII. Капитал (80 – 89).

Раздел VIII . Финансовые результаты (90 – 99).

В самостоятельном разделе Плана счетов представлены забалансовые счета (001 – 011), предназначенные для обобщении информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

На основании Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

15. Первичный учёт представляет собой единый повторяющийся во времени организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накопления и хранения учётной информации в целях её использования для принятия обоснованных экономических решений. Любая хозяйственная операция оформляется соответствующим документом.

Первичный документ представляет собой письменное свидетельство действительности совершения хозяйственной операции, подтверждает юридическую суть и законность факта её совершения.

Первичные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этом альбоме, организация вправе разрабатывать самостоятельно. Такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

- подписи указанных лиц.

Классификация документов.

По месту составления:

внутренние – составленные внутри организации её персоналом (накладные и др.);

внешние – поступившие в организацию из организаций, находящихся за её пределами уже в оформленном виде (счета фактуры, выписки банков).

По назначению:

распорядительные – содержат указания о выполнении хозяйственной операции (приказы, распоряжения);

оправдательные – оформляются в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после её окончания (акты и др.);

документы бухгалтерского оформления – создаются работниками бухгалтерии для подготовки учётных записей;

комбинированные – имеют признаки нескольких видов документов, например, распорядительных и оправдательных, и являются одновременно основанием для совершения хозяйственной операции и оправданием её выполнения (расходные кроссворды).

По способу охвата операций:

разовые – используются в бухгалтерском учёте однократно и после составления передаются в бухгалтерию;

накопительные – используются для оформления однородных операций, совершаемых организацией многократно в течение непродолжительного времени, и составляются с целью уменьшения числа выписываемых разовых документов (табель рабочего времени).

По порядку составления:

первичные – регистрируются впервые и являются формальным доказательством выполнения операции;

сводные – составляются на основании первичных и содержат данные об операциях, ранее оформленных соответствующими первичными документами; такие документы позволяют уменьшить количество учётных записей на счетах, используются для систематизации и группировки сведений первичных документов, а также для получения обобщённых показателей.

16. Требования, предъявляемые к первичным документам:

1) Документ должен быть составлен либо в момент совершения хозяйственной операции, либо, если это невозможно, непосредственно после её окончания.

2) Документ должен содержать все необходимые реквизиты.

3) Все показатели учётного документа должны быть заполнены, свободные графы и строки обязательно прочёркиваются. Оформление должно быть чётким, ясным, без помарок и исправлений, все исправления, вносимые в документы, должны быть оговорены. Изменения в балансовых и банковских документах не допускаются, в остальных первичных документах исправления могут вноситься лишь с согласия участвующих лиц (указываются дата исправления, должность и подпись лица, вносившего исправление).

4) Записи в первичных учётных документах производятся шариковой ручкой, чернилами, химическим карандашом, при помощи пишущих машинок и компьютеров. Запрещено использование простого карандаша и красного цвета (кроме случаев использования метода красного сторно).

5) Для того, чтобы документ не использовался дважды, некоторые из них (кассовые, банковские) подвергаются гашению специальным штампом, на других ставится пометка о дате и номере занесения в учётный регистр. Кассовые документы гасятся штампом «получено» или «оплачено», выставляется дата и подпись; на банковских выставляется отметка обслуживающего банка и дата.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы же, оформляющие операции с денежными средствами, подписывают руководитель или главный бухгалтер организации или уполномоченные ими на это лица.

Первичные исходные документы составляются как на бумажных так и на машинных носителях информации. Если они составляются на машинных носителях, то организация обязана за свой счёт делать копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственной операции, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ.

Первичные документы могут быть изъяты органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями только в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер (или другое должностное лицо организации) обязан в присутствии представителей органов, проводивших изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия, заверенные подписями названных представителей.

17. Документооборот – это путь, который проходит документ от момента создания или составления до сдачи на хранение в архив.

Важным условием организации документооборота является разработка главным (старшим) бухгалтером графика документооборота. Для каждого документа и каждого его экземпляра должен быть заранее разработан маршрут следования в процессе документооборота. Этот маршрут заносится в инструкцию, где указываются сроки следования и прибытия каждого экземпляра в свой конечный пункт. Движение документа по заданному маршруту необходимо постоянно контролировать, сверяясь с разработанными графиками.

Документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме и существу.

В процессе проверки по форме устанавливают полноту заполнения реквизитов, наличие и правильность подписей, чёткость и разборчивость заполнения документов.

Проверка по существу подтверждает законность и целесообразность хозяйственных операций.

Все документы, принятые и проверенные в бухгалтерии, подвергаются обработке, которая включает расценку (таксировку), группировку и контировку.

Расценка – это арифметическая проверка показателей документа, то есть пересчёт по каждой позиции учётного документа и подсчёт общей суммы итога.

Группировка – это подбор однородных документов, позволяющий делать записи данных общими итогами. На основе такой группировки составляются сводные документы.

Контировка – определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отражённой в документе.

18. Инвентаризация – это сверка фактического наличия активов и обязательств с их учётными данными. Необходима для выявления расхождения и установления реальности учётных показателей.

Правила проведения инвентаризации предусматриваются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина России.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при образовании организации, перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, вследствие стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, при реорганизации и ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством.

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на полные и частичные.

Полная инвентаризация охватывает все виды средств и проводится, как правило, один раз в год на 1 января перед составлением годового отчёта.

При частичной инвентаризации проверяются отдельные виды активов и обязательств, например, денежные средства в кассе, материальные ценности, основные средства, расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом.

В зависимости от назначения различают плановые и внезапные инвентаризации.

Плановая (периодическая) инвентаризация проводится по графику в заранее намеченные сроки.

Внезапная инвентаризация осуществляется по распоряжению руководителя организации при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей, а также при стихийных бедствиях.

Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем организации и утверждаемой приказом по организации. Проведению инвентаризации предшествует определённая подготовительная работа. В местах хранения ценностей материально ответственными лицами должна быть закончена обработка всех приходных и расходных документов, а учётными работниками сделаны все записи в учёте и выведены остатки. Дебиторам направляются выписки с их лицевых счетов с требованием погашения задолженности или письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчётов.

Инвентаризация проводится в отдельности по каждому месту хранения и материально ответственному лицу в присутствии материально ответственного лица.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:

излишек ценностей приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации: Д 01, 10, 50, К 91;

недостача и порча ценностей относятся на виновных лиц, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки списываются на финансовые результаты организации: Д 91, К 94.

19. Учётные регистры, признаки их классификации. Для систематизации и накопления информации, содержащихся в принятых к учёту первичных документах, и отражения на счетах фактов хозяйственной деятельности предназначены регистры бухгалтерского учёта.

Регистры бухгалтерского учёта могут вестись в зависимости от принятой в организации формы учёта в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в компьютерном виде.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в регистрах бухгалтерского учёта в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учёта.

По внешнему виду учётные регистры делятся на:

бухгалтерские книги – представляют собой сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением; все страницы книги номеруются, указывается их общее количество, что подтверждается подписью бухгалтера;

карточки – отдельные листы в виде таблиц определённых стандартных размеров, что позволяет хранить их вместе в картотеке;

свободные листы (ведомости) – разновидность карточек, делаются из менее плотной бумаги и хранятся не в картотеке, а в специальных папках (регистраторах);

компьютерные распечатки представляют собой учётный регистр в виде широкой полосы бумаги, который печатается на ПК.

По степени обобщения производимых записей:

синтетические – записи осуществляются в обобщённом виде, как правило, кратко (без пояснительного текста) с указанием даты и номера бухгалтерской записи;

аналитические – записи делаются по отдельным аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того или иного синтетического счёта;

комплексные – объединяют синтетический и аналитический учёт.

По характеру записей:

хронологические – данные о фактах хозяйственной деятельности заносятся по мере их совершения на основании первичных документов в хронологическом порядке, в последовательности их поступления без группировки и разноски по счетам;

систематические – предназначены для группировки однородных операций и записи их по определённой системе на бухгалтерских счетах, то есть систематизировано;

комбинированные – сочетающие систематические и хронологические записи.

20. Техника заполнения учётных регистров. Способы исправления ошибок, выявленных при проверке. Фиксация фактов хозяйственной деятельности в учётных регистрах называется разноской. Она проводится на основе контировки документов (указания корреспондирующих счетов). Наиболее распространённой является запись в комплексные регистры синтетического и аналитического учёта; в конце месяца делаются итоговые записи в систематический регистр синтетического учёта – Главную книгу.

В зависимости от вида и назначения учётного регистра используется и разная техника его заполнения – линейная (позиционная) и шахматная.

При линейной записи сумма операции по кредиту счёта отражается на той же строке, где записана соответствующая ей сумма по дебету этого же счёта. Линейная запись делается при расчётах с поставщиками и покупателями, подотчётными лицами, разными дебиторами и кредиторами. В этих регистрах, как правило, совмещается синтетический и аналитический учёт.

Шахматная запись осуществляется: в один рабочий приём делается двойная запись одновременно по дебету и кредиту счетов. Сумма, проставленная один раз в одной графе, оказывается в дебете и кредите соответствующих синтетических счетов. Регистры с шахматной формой записи характерны для журнально-ордерной формы учёта.

По окончании месяца во всех учётных регистрах подводятся итоги записей всех операций. Затем сверяются результаты записей в синтетических и аналитических учётных регистрах. Для этого могут составляться оборотные ведомости по аналитическим счетам, итоги которых должны быть равны итогам по соответствующим синтетическим счетам.

В процессе учётной регистрации иногда встречаются ошибки, которые необходимо исправить. Для их нахождения применяют способы выборочной или сплошной проверки записей. Ошибки в записях бывают разные. В документах и учётных регистрах могут быть записаны неправильный текст или сумма, могут быть допущены ошибки в подсчёте натуральных или стоимостных итогов, неправильно указаны корреспондирующие счета при отражении фактов хозяйственной деятельности, записи сделаны не в те учётные регистры и другие ошибки. Исправление ошибки в учётном регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью и расшифровкой подписи лица, внёсшего исправление, с указанием даты исправления. Все обнаруженные ошибки должны быть исправлены до составления отчётности.

В зависимости от характера ошибок и времени их выявления применяются разные способы их исправления: корректурный, «красное сторно» (сторнировочные записи), дополнительные записи.

При корректурном способе неправильный текст или сумму зачёркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачёркнутое, а рядом записывают правильный текст или сумму. Необходимо зачёркивать всю сумму, даже если ошибка допущена в одной цифре. В документах, оформляющих денежные операции, исправления не допускаются.

Способом «красного сторно» исправляют ошибочно записанные суммы в тех учётных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги, также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов. Его сущность заключается в том, что неправильная бухгалтерская запись аннулируется путём исправительной записи, в которой корреспонденция счетов и сумма остаются такими же, что и в ошибочной. Однако исправленная запись делается в учётном регистре красным цветом. При подсчётах суммы, записанные красным, вычитаются из итогов. Одновременно должна быть внесена правильная запись обычным цветом.

Дополнительную запись делают в случае, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана в сумме меньшей, чем следовало. На разницу в сумме составляют дополнительную запись с той же корреспонденцией счетов.

21. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учёта. Под формой бухгалтерского учёта (формой счетоводства) понимается сочетание различных учётных регистров, их взаимосвязь, последовательность и способы совершения учётных записей.

В мемориально-ордерной форме учёта сочетаются книжные и карточные регистры. Синтетический учёт ведётся в книгах, а для аналитического учёта главным образом используются карточки. Бухгалтерские записи оформляются составлением мемориальных ордеров, которые выписываются на каждую отдельную операцию, либо на группу однородных операций, объединяемых одной накопительной или группировочной ведомостью. На общий итог ведомости делают одну бухгалтерскую запись, то есть составляют один мемориальный ордер.

Группировочные ведомости оформляют на несколько однородных документов за короткий промежуток времени (один или несколько дней). Накопительные ведомости ведут на все однородные операции за месяц по мере поступления первичных документов, отражающих эти операции. Ордер оформляют на бланке или на самом документе, проставляя специальный штамп. В документе кратко излагают содержание записи (или делают ссылку на документ), приводят корреспонденцию счетов и суммы. Мемориальные ордера подписывает главный (старший) бухгалтер или его заместитель. К ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи.

Хронологическая запись отделена от систематической. Хронологическую запись осуществляют в специальном регистре – регистрационном журнале, куда записывают все мемориальные ордера по мере их оформления, присваивая им текущие порядковые номера. После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записывают в Главную книгу - систематический регистр синтетического учёта. Здесь отражаются номера мемориальных ордеров, даты их оформления и суммы по операциям. В конце месяца по итогам Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам по простой или шахматной форме.

Аналитический учёт ведут в книгах, карточках и на свободных листах. В конце отчётного месяца на основании записей в аналитических учётных регистрах составляют оборотные или сальдовые ведомости – одну на группу аналитических счетов, объединяемых соответствующим аналитическим счётом. Данные этих ведомостей служат для сверки итогов оборотов и сальдо аналитических счетов с объединяющими их синтетическими счетами. Такая сверка обязательна, поскольку позволяет выявлять и устранять многие ошибки. После сверки и исправления обнаруженных ошибок составляют бухгалтерский баланс.

Мемориально-ордерная форма отличается простотой, обеспечивает разделение учётного труда.

22. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта. Под формой бухгалтерского учёта (формой счетоводства) понимается сочетание различных учётных регистров, их взаимосвязь, последовательность и способы совершения учётных записей.

Основным принципом регистрации при журнально-ордерной форме учёта является принцип аккумуляции данных первичных документов в накопительных ведомостях. Основные регистры этой формы – журналы-ордера. Учётная регистрация заключается в том, что однородные факты хозяйственной деятельности фиксируют в хронологическом порядке в накопительных ведомостях – журналах. Записи делают непосредственно на основании первичных документов без оформления их отдельными мемориальными ордерами. Сведения журналов являются месячными оборотами по соответствующим синтетическим счетам, сгруппированным по корреспондирующим счетам, и служат основанием для бухгалтерских записей оборотов данного счёта в Главной книге. Журналы одновременно служат ордерами, оформляющими бухгалтерские записи.

Особенностью записей в журналы-ордера является то, что их ведут по кредитовому признаку. Это означает, что запись делают по кредиту счёта, операции которого он отражает, с указанием корреспондирующих счетов по дебету. Дебетовые же обороты по этому счёту показывают в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счёта. Кредитовый принцип обеспечивает в большей степени, чем дебетовый принцип, контроль за рациональным и эффективным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Совмещение в одном учётном регистре синтетического и аналитического учёта обеспечивается путём применения линейной (позиционной) записи (характерно для счетов, на которых учитываются расчёты с поставщиками, подотчётными лицами, покупателями, заказчиками).

В дополнение к журналам-ордерам по ряду синтетических счетов ведут дебетовые ведомости, в которых регистрируют дебетовые обороты с указанием корреспондирующих счетов по кредиту.

В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год. Её строение позволяет получать по каждому синтетическому счёту развёрнутые итоги оборотов по дебету с общим итогом оборота по кредиту.

Преимущества журнально-ордерной формы учёта заключаются в снижении трудоёмкости учёта, улучшении его качества, ускорении и облегчении составления отчётности, расширении возможностей автоматизации учёта.

23. Упрощённая и автоматизированная формы бухгалтерского учёта. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), рекомендуется применять упрощённую форму бухгалтерского учёта.

Для организации учёта по упрощённой форме малое предприятие на основе Плана счетов составляет рабочий план счетов, который позволяет отражать имущество, капитал и обязательства в регистрах бухгалтерского учёта по счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью активов, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учёта. При упрощённой форме можно как использовать, так и не использовать бухгалтерские регистры.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не производящие продукцию и не выполняющие работы и не оказывающие услуги, связанные с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учёт всех операций путём их регистрации только в книге (журнале) учёта фактов хозяйственной деятельности (форма № К-1). Книга является регистром аналитического и синтетического учёта, на основании которого можно определять наличие активов и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определённую дату и составлять бухгалтерскую отчётность.

При автоматизированной форме бухгалтерского учёта широко используются компьютеры, так как они обладают большой ёмкостью памяти, обеспечивают быструю обработку учётной информации и выполняют значительное количество различных операций. Применение компьютеров позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера, что исключает ручной труд, повышает оперативность, достоверность и качество обработки учётной информации. АРМ бухгалтера организуются по функциональному признаку. В основе работы АРМ бухгалтера лежит создание пакетов прикладных программ по следующим направлениям: автоматизация бухгалтерского учёта малых предприятий, автоматизация бухгалтерского учёта средних и крупных организаций, организация отдельных участков учёта.

24. Учётная политика организации и её основные элементы. Основы формирования учётной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учётная политика организации».

Под учётной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы учётных регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и другие соответствующие способы и приёмы.

Эти определения свидетельствуют о тесной связи учётной политики с методом бухгалтерского учёта. Так, первичное наблюдение осуществляется с помощью документирования и инвентаризации, стоимостное измерение предполагает оценку и калькулирование, текущая группировка хозяйственных операций осуществляется посредством двойной записи на счетахё данные которой являются основой для составления бухгалтерского баланса и отчётности.

В ПБУ 1/98 отмечается, что учётная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером), утверждается руководителем организации и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией.

По решению руководителя организации для разработки учётной политики организации может быть создана постоянно действующая специальная комиссия, в состав которой входят учётные работники, а также специалисты других подразделений и служб, в том числе юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

25. Порядок разработки и изменение учётной политики. Оптимизация учётной политики представляет собой сложный процесс, находящийся под влиянием множества факторов (организационно-правовой формы организации, вида деятельности, типа производства, характеристик выпускаемой продукции, производственной структуры организации и др.)

Распорядительный документ по формированию учётной политики должен содержать следующие позиции:

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

- формы первичных учётных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учётной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учёта.

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта формируется на основании установленного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учёта. В состав рабочего плана счетов включаются необходимые для достоверного и полного отражения хозяйственной деятельности организации синтетические счета.

Организация самостоятельно разрабатывает системы внутренней отчётности, обязательным условием является обеспечение руководства и функциональных служб необходимой информацией для принятия управленческих решений и регулирования хозяйственной деятельности.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего приказа или распоряжения по организации, применяются всеми подразделениями организации, в том числе выделенными на отдельный баланс.

Сформированная учётная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учёта организации и охватывает все аспекты учётного процесса. Методический аспект – способы оценки активов, обязательств, начисления амортизации, используемые организацией; технический аспект – адекватность отражения учётного процесса в регистрах и отчётности; организационный аспект – порядок построения бухгалтерской службы организации, её взаимосвязь с другими подразделениями.

Объём информации, подлежащей раскрытию в учётной политике организации, должен определяться её собственником (учредителем, участниками).

Промежуточная бухгалтерская отчётность может не содержать информацию об учётной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчётности за предшествующий год.

Изменение учётной политики организации может проводиться в следующих случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта;

- существенного изменения условий деятельности (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности).

Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении на основе сведений на дату, с которой применяется изменённый способ ведения бухгалтерского учёта.

27. Функции и структура бухгалтерского аппарата. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. В настоящее время руководителям предоставлены широкие полномочия в организации бухгалтерского учёта, позволяющие им играть активную роль на всех этапах осуществления учёта. Руководители в зависимости от объёма учётной работы устанавливают организационную форму бухгалтерской службы: самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; наличие в штате должности главного бухгалтера (бухгалтера); передача на договорных началах ведения бухгалтерского учёта централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; ведение бухгалтерского учёта лично.

Структура и объём работы бухгалтерии зависят от объёма деятельности конкретной организации, степени оперативной самостоятельности подразделений организации и уровня автоматизации учётной работы.

При централизованном учёте в подразделениях организации оформляются лишь первичные документы, которые в установленные сроки передаются в бухгалтерию, где осуществляется синтетический и аналитический учёт всех операций, составляется отчётность, в том числе бухгалтерский баланс, по организации в целом.

При децентрализации полный цикл учёта от момента оформления хозяйственных операций через все стадии бухгалтерской обработки данных до составления отчётности подразделений проходит непосредственно в структурных подразделениях организации.

При смешанной форме организации учёта отдельные (наиболее крупные) подразделения осуществляют законченный цикл учётных работ и составляют отдельный бухгалтерский баланс либо выполняют часть учётных работ.

В крупных организациях формируются отделы по предметному, линейному и функциональному признакам.

По предметному признаку выделяются следующие отделы или группы учёта: основных средств и нематериальных активов; материалов; денежных средств; расчётов с персоналом; производства; готовой продукции; денежных средств; расчётных операций.

При распределении бухгалтерских работ по функциональному признаку каждый отдел или исполнитель выполняет конкретную группу операций: проверка документов, заполнение регистров, заполнение отчётности и др.

По линейному признаку работы распределяются между подразделениями, когда бухгалтерские работы по определённому участку выполняются бухгалтерской группой или отдельным работником.

28. Профессия и профессиональная этика бухгалтера. Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России, являясь членом международной федерации бухгалтеров (МФБ), стремится реализовать задачу МФБ по выработке и внедрению стандартов профессиональной этики бухгалтеров. Для достижения этой цели МФБ разрабатывает рекомендации по этическим нормам для профессиональных бухгалтеров. По мнению МФБ, это будет способствовать повышению однородности норм в разных странах.

ИПБ России на основе Кодекса этики МФБ с учётом требования законодательства РФ и положений Кодекса этики аудиторов России, принятого Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, разработал и принял (действует с января 2004г.) Кодекс этики ИПБ России (Кодекс).

В Кодексе признаётся, что основная цель бухгалтерской профессии – деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения следующих требований:

достоверность;

профессионализм;

высокое качество услуг;

уверенность;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и тщательность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение;

регламентирующие документы.

Профессиональные бухгалтеры не должны преувеличивать свои знания и опыт. Существует два самостоятельных этапа приобретения профессиональной компетентности:

достижение профессиональной компетентности – получение высшего или среднего профессионального общего образования, затем – специального образования, после которого следует практическая работа;

поддержание профессиональной компетентности на должном уровне – необходимо постоянно следить за событиями в сфере бухгалтерского учёта и аудита: владеть современной информацией, руководствоваться программой обеспечения контроля качества ИПБ России, ежегодно повышать квалификацию по программам, утверждённым ИПБ России.

При оказании профессиональным бухгалтером услуг за пределами своей страны и возникновении расхождений в этических требованиях обеих стран:

если этические требования в стране предоставления услуг менее жёсткие, чем предусмотрено Кодексом, то нужно применять последние;

если более жёсткие – нужно применять первые.

29. Необходимость гармонизации бухгалтерского учёта на международном уровне. Стандартизация бухгалтерского учёта, её преимущества и недостатки. Необходимость глобальной гармонизации бухгалтерского учёта связана с развитием транснациональных корпораций, которые основаны и существуют в одной стране, он имеют постоянные представительства и осуществляют деятельность на территории и в рамках законов других стран. Решение этой проблемы обеспечит сопоставимость бухгалтерской отчётности и сократит затраты на её составление, позволит повысить методологический уровень, активизировать оборот капитала, усилит действенность социального контроля над транснациональными корпорациями и даст возможность более рационально распределять мировые ресурсы.

Понятие «гармонизация учёта» определяется в отечественных и зарубежных по-разному. Одни предполагают, что необходима унификация или полная стандартизация методов бухгалтерского учёта, другие считают процесс сопоставимости развития методов. Унификация – использование единых способов и процедур учёта и составления отчётности. Стандартизация предполагает ограниченный набор альтернативных методов для обеспечения гибкости бухгалтерского учёта. Гармонизация – увязка разных систем учёта и отчётности, обеспечение их непротиворечивости на базе основополагающих законодательных документов.

Глобальная стандартизация бухгалтерского учёта имеет своих сторонников и противников. Несомненные преимущества: чёткая экономическая логика, обобщение лучшей современной мировой практики в области учёта, простота восприятия для пользователей финансовой информации во всём мире. Недостатки: слишком общая формулировка правил, что предполагает большое разнообразие применяемых методов учёта; отсутствие детализированной интерпретации этих правил и примеров использования в конкретных ситуациях.

30. Международные организации, осуществляющие регулирование бухгалтерского учёта и аудита. Проблемами гармонизации разных систем бухгалтерского учёта в течение длительного времени занимается Европейское Сообщество (ЕС), которое было учреждено Римским Соглашением 25 марта 1957г. в целях обеспечения полной свободы движения товаров и рабочей силы между странами-участницами. Для обеспечения гармонизации ЕС выпускает специальные директивы, имеющие силу закона. Директивами, регулирующими ведение бухгалтерского учёта и составление отчётности, являются Четвёртая директива (о финансовых отчётах компаний), Седьмая директива (о консолидации финансовых отчётов), Восьмая директива (об аудите).

Стандартизация учётных процедур осуществляется в рамках унификации учёта, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО). Суть подхода заключается в разработке набора стандартов, применимого в любой стране. КМСФО основан в 1973 году в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании и Северной Ирландии, США.

Унификацией учёта также занимаются:

Международное объединение комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ) – ведущая организация в сфере регулирования обращения ценных бумаг, занимающаяся координацией правил деятельности фондовых бирж на общемировом уровне;

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – занимается разработкой международных стандартов аудита, этики, образования и подготовки специалистов в области бухгалтерского учёта;

Организация Объединённых Наций (ООН) – вовлечена в работу по международному регулированию бухгалтерского учёта с 1972г., с момента утверждения Генеральным секретарём ООН группы специалистов для изучения влияния многонациональных корпораций на экономику различных стран, в результате в 1976г. была сформирована группа экспертов по международным стандартам финансовой отчётности;

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) – межправительственная организация 24 стран, созданная в 1960г. в целях обеспечения высокого устойчивого экономического роста и занятости рабочей силы, а также повышения уровня жизни в странах-участницах с помощью поддержания финансовой стабильности; в 1979г. сформировала рабочую группу по разработке учётной терминологии для многонациональных корпораций.

31. Реформирование бухгалтерского учёта в России. Реформирование отечественной системы бухгалтерского учёта осуществляется с 1992г. на основании Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

В процессе реализации Государственной программы в течение 1992–1997 гг. были приняты Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) и некоторые другие нормативные документы. В целом процесс перехода на международные стандарты отставал от общего процесса экономических реформ в России.

Постановлениями Правительства РФ от 21 июля 1997г. №910 и от 6 марта 1998г. №283 образована Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности и утверждена Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. В этой программе обоснована необходимость реформирования: система бухгалтерского учёта, существовавшая в условиях командно-административного управления экономикой, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Цель реформирования – приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Ключевым элементом реформирования является разработка новых и уточнение ранее утверждённых ПБУ и их внедрение в практику.

Минфин России 1 июля 2004г. приказом №180 одобрил Концепцию развития бухгалтерского учёта и отчётности на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.), целью которой является создание условий для последовательного успешного выполнения системой бухгалтерского учёта и отчётности присущих ей функций в экономике России.

32. Денежные средства – это составляющая часть оборотных активов, она представляет собой наличные деньги в кассе, свободные денежные средства на расчётном, валютном, специальных счетах в банках. Поступают денежные средства от покупателей и подрядчиков за проданные товары, оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от организаций в порядке временной помощи и т. д. Расчёты денежными средствами могут производиться как в наличной (кассовые операции), так и в безналичной форме.

Основными задачами бухгалтерского учёта денежных средств являются:

1) проверка правильности оформления и законности документа;

2) своевременное и полное отражение операций в учёте;

3) обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей;

4) своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение её результатов в учёте;

5) обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

6) изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для обеспечения учёта наличия и движения денежных средств, а также хозяйственных операций, связанных с денежными средствами, применяется система счетов бухгалтерского учёта, предусмотренная в 5-ом разделе планов счетов («денежные средства»): 50, 51 (расчётные счета), 52 (валютные счета), 55 (специальные счета в банках), 57 (переводы в пути), 58 (финансовые вложения).

33. Для расчёта наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Наличные деньги в кассе могут храниться только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации. Сверх лимита в кассе разрешено хранить только наличные деньги для выдачи заработной платы, выплат социального характера (пособия) и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Суть лимитированного хранения денежных средств состоит в том, что остаток денежных средств в кассе на конец дня (сальдо конечное по счёту 50 в кассе) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счёту 50 могут превышать установленный лимит. Но во всех случаях необходимо соблюдать предельный размер расчётов наличными деньгами. В настоящее время этот лимит составляет 60 000 рублей по одной сделке (для юридических лиц).

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Руководитель обязан оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приёма, выдачи и хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Движение денежных средств в кассе оформляется приходным и расходным кассовым ордером. Приём и выдача денег по ним проводится только в день их составления, после чего они подписываются, регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

Вся информация о поступлении и выдаче наличных денег организации обобщается в кассовой книге. Записи в неё делаются по мере совершения кассовых операций, оформленных первичными документами. Каждая организация имеет только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, а сам а книга опечатывается сургучной или пластиковой печатью. Количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи ведутся в двух экземплярах через копирку. На обоих экземплярах проставляются одинаковые номера, и вторые экземпляры листов служат отчётом кассира. Подчистки и исправления не допускаются, в противном случае заверяются главным бухгалтером или кассиром. В кассовой книге отражается остаток денежных средств на начало рабочего дня, который соответствует остатку на конец предыдущего дня. Также в кассовой книге отражается приход и расход денежных средств за день. Ежедневно подсчитываются итого денежных средств за день и выводится остаток денежных средств в кассе на конец дня. В бухгалтерию передаётся второй отрывной лист в качестве отчёта кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В организациях в условиях автоматизированной обработки учётной информации на компьютере оформляется ведомость, которая называется вкладной лист кассовой книги, и ведомость, которая называется отчёт кассира. Обе ведомости имеют одинаковое содержание и назначение, аналогичное содержанию и назначению кассовой книги.

35. Порядок расчётов (безналичных) за проданную продукцию (работы, услуги) является основным видом расчётов между юридическими лицами.

Для оформления операций по безналичному расчёту используются следующие виды расчётных документов:

1) платёжное поручение;

2) платёжное требование;

3) инкассовое поручение;

4) объявление на взнос наличными;

5) денежный чек.

Платёжное поручение – документ, оформляющий поручение организации своему банку перевести указанную сумму на счёт получателя или произвести депонирование указанной суммы для последующего перечисления средств на счёт получателя. Действительно оно в течение 10 дней и оформляется в 4-х экземплярах.

Платёжное требование – это расчётный документ, содержащий требование кредитора должнику произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Расчёты по платёжному требованию осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта. Акцептованным считается требование, по которому не заявлен обоснованный отказ от платежа в течение трёх рабочих дней. Отказ от оплаты оформляется заявлением об отказе от акцепта. Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством. В платёжном требовании получатель средств проставляет (без акцепта) и даёт ссылку на основание, по которому взыскивается платёж (коммунальные услуги, абонентская плата).

Инкассовое поручение. Им оформляется взыскание денежных средств в бесспорном порядке. В нём даётся ссылка на основание взыскания денежных средств в бесспорном порядке (по исполнительным документам и органам, выполняющим конкретную функцию, то есть налоговым и другим).

Объявление на взнос наличными. Им оформляется взнос наличными денежных средств на расчётный счёт. Оно используется при сдаче выручки на расчётный счёт, оплате банковских услуг наличными деньгами, формировании уставного капитала, при внесении депонентских сумм и других операциях. Объявление заполняют в одном экземпляре с указанием источника денежных средств. Оно состоит из трёх частей: верхняя остаётся в банке; средняя (квитанция) передаётся кассиру; нижняя (ордер) возвращается кассиру после проведения банком соответствующей операции вместе с банковской выпиской.

Денежный чек – документ, на основании которого осуществляется получение денежных средств с расчётного счёта на указанные цели (выдача заработной платы, командировочных, пособий). Подписывается главным бухгалтером и руководителем. Его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остаётся в специальной чековой книжке.

34. Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предусмотрен активный счёт 50 (касса). Этот счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе, к нему могут быть открыты субсчета. Первый субсчёт – «касса организации» 50-1, второй – «операционная касса» 50-2, третий – «денежные документы» 50-3, таким образом счётом 50 предусмотрено открытие как минимум трёх счетов, так как для учёта иностранной валюты открываются дополнительные субсчета для получения сведений о движении валюты по каждому её виду.

Основным субсчётом, используемым для учёта наличных денег, является первый субсчёт.

Второй субсчёт открывается только в специализированных организациях, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (такие как почтовые отделения, железнодорожные кассы). Такие подразделения осуществляют наличные денежные расчёты за выполненные работы, оказанные услуги как с физическими, так и с юридическими лицами. Также этот субсчёт применяется торговыми организациями, которые осуществляют расчёты с применением кассовых аппаратов.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, путёвки), для учёта которых открывается субсчёт три «денежные документы». Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе (приходным и расходным кассовым ордером, на основе которого составляется расход о движении денежных документов).

По дебету счёта 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации; по кредиту счёта 50 – выдача денежных документов и выплата денежных средств из кассы. Синтетический учёт кассовых операций ведётся в ведомостях по поступлению и расходу денежных средств и денежных документов, которые составляются по окончании отчётного периода.

Операции:

1) получена выручка от реализации продукции (работ, услуг) основного производства (по обычным видам деятельности): Д 50 – К 90 «продажа»;

2) получен прочий доход (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции, работ, услуг, не относящихся к обычным видам деятельности: Д 50 – К 91 «прочие доходы и расходы»;

3) с расчётного счёта получены денежные средства и оприходованы а кассе: Д 50 – К 51;

4) получены наличные денежные средства в качестве вклада в уставной капитал организации: Д 50 – К 55 «расчёты с учредителями»;

5) получены авансы на доставку продукции, товаров, прочего: Д 50 – К 62 «расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

6) произведена выплата начисленной работникам организации оплаты труда, премий, прочего: Д 70 – К 50;

7) выданы денежные средства подотчётному лицу: Д 71 – К 50;

8) сдана сумма сверхлимитного остатка по объявлению: Д 51 – К 50:

9) на сумму выданных авансов по приобретению продукции (от выдачи денежных средств под отчёт отличается тем, что аванс передаётся в кассу организации поставщиками): Д 60 – К 50;

10) на сумму денежных документов, приобретённых за наличный расчёт (приобретение денежных документов осуществляет кассир): Д 50-3 – К 50 (если денежные документы приобретены не кассиром, а другим лицом, то используется счёт 71: Д 71 – К 50);

11) при выбытии денежных документов счёт 50 кредитуется и дебетуются счета учёта источника возмещения затрат (сумма стоимости путёвок в оздоровительный лагерь оплачивается за счёт чистой прибыли): Д 81 – К 50;

12) отражается сумма стоимости почтовых марок, использованных для пересылок корреспонденции: Д 26 – К 50 «общие хозяйственные расходы»; если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю) для постепенного использования, в учёте такая операция обозначается Д 50, а по мере использования стоимость марок списывается на общие хозяйственные расходы: Д 26 – К 71.

36. Организация безналичных расчётов предполагает заключение договора между банком и организацией на открытие расчётного счёта для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций. В этом договоре должна быть оговорена обязанность банка принимать и зачислять поступающие на счёт денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счёта, а также проведение других операций со счёта. При этом банк может использовать имеющиеся на счёте денежные средства, но при этом он гарантирует право клиента беспрепятственно распоряжаться денежными средствами.

Для открытия расчётного счёта организация обязана предоставить в банк документы, основными из которых являются:

1) заявление на открытие счёта установленного образца;

2) копии учредительных документов, нотариально заверенные;

3) карточка с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и их заместителей вместе с оттиском печати организации; карточка тоже должна быть нотариально заверена, исключение может быть для государственных учреждений и бюджетных организаций (в этом случае карточка заверяется вышестоящей организацией, то есть распорядителем бюджетных ассигнований).

Использование наличных денег с расчётного счёта предусматривается кассовым планом, который сдаётся в банк за 60 дней до планируемого квартала.

Все сведения о движении денежных средств на расчётном счёте содержатся в выписке банка, которая представляет собой копию записей по расчётному счёту этой организации.

Так как банк является должником организации, то списание или выдача денежных средств на расчётном счёте отражается по дебету, а поступление или взнос денег на расчётный счёт, а также остатки на начало и конец – по кредиту.

Для бухгалтерского учёта денежных средств в валюте РФ на расчётных счётах используется счёт 51 («расчётные счета»). По дебету отражается поступление денежных средств на расчётный счёт, по кредиту – списание денежных средств с расчётного счёта. Суммы, ошибочно зачисленные, отражаются на счёте 76 («расчёты с разными дебиторами и кредиторами»), субсчёт «расчёты по претензии».

Синтетический учёт операций на расчётном счёте осуществляется на основе выписок с расчётного счёта и первичных документов, прилагаемых к ним. Ведётся в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учёт по счёту 51 организован по каждому расчётному счёту, сумма обязательств по которому должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счёта.

Основными бухгалтерскими проводками с использованием счёта 51 являются:

1) поступление денежных средств на расчётный счёт:

а) из кассы: Д 51 – К 50;

б) от поставщиков в счёт погашения задолженностей: Д 51 – К 60;

в) от организаций социального страхования и обеспечения в связи с превышением расходов над отчислениями: Д 51 – К 69;

2) списание или перечисление денежных средств с расчётного счёта:

а) на другой расчётный счёт: Д 51 – К 51;

б) в кассу: Д 51 – К 50;

в) отражается погашение задолженностей перед поставщиками и подрядчиками: Д 60 – К 61;

г) погашение задолженностей по расчётам с организациями социального страхования и обеспечения: Д 69 – К 61;

д) погашение задолженностей по оплате труда: Д 69 – К 51.

37. Для проведения расчётов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета.

Пересчёт стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального Банка РФ, при этом образуются положительные и отрицательные курсовые разницы.

Курсовая разница – разница между рублёвой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату исполнения обязательств по оплате или на дату составления бухгалтерской отчётности за отчётный период, и рублёвой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Банка России на дату их принятия к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или на дату составления бухгалтерской отчётности за предыдущий отчётный период.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате, или за который составлена бухгалтерская отчётность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации по мере их принятия к бухгалтерскому учёту.

Основным документом на перечисление денег с валютного счёта является заявление. О совершении хозяйственных операций банк сообщает выпиской с валютного счёта двух валют: в иностранной валюте и в рублёвом эквиваленте.

Средства, поступающие на валютный счёт, зачисляются на транзитный валютный счёт. После объяснений клиента об источниках поступления банк либо зачисляет эти средства на текущий валютный счёт, либо осуществляет их обязательную частичную продажу.

Для контроля за движением валютных средств используется счёт 52 («валютные счета»). Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за её пределами. По дебету счёта 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов организации.

Суммы, ошибочно зачисленные и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счёте 76 («расчёты с разными дебиторами и кредиторами»), субсчёт «расчёты по требованию».

Суммы перечисленных денежных средств на покупку валюты и суммы валютных средств, направленных на продажу, отражаются с использованием счёта 57 («переводы в пути»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учёте на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчётных документов.

Синтетический учёт ведётся в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств. Аналитический учёт ведётся в карточках по наименованиям валют.

К счёту 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 «транзитный валютный счёт», на котором отражаются все поступления в адрес организации, а также операции по продаже валюты;

52-2 «текущий валютный счёт», на котором отражаются данные о валютных средствах, не подлежащих обязательной продаже (поступления после обязательной продажи с транзитного счёта).

Основные бухгалтерские проводки:

1) по учёту продажи организациями иностранной валюты:

а) отражается иностранная валюта, подлежащая продаже кредитной организацией: Д 57 – К 52;

б) отражается проданная валюта по курсу Центрального Банка РФ на день продажи (при обязательной продаже): Д 91 – К 57;

в) зачислен рублёвый эквивалент проданной валюты: Д 51 – К 91;

г) отражается комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по продаже валюты: Д 91 – К 51, 52;

д) начислена курсовая разница между рублёвым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счёта и день продажи валюты: при положительной курсовой разнице: Д 57 – К 91, при отрицательной: Д 91 – К 57;

2) по учёту покупки организациями иностранной валюты:

а) отражаются денежные средства, направленные на покупку валюты: Д 57 – К 51;

б) отражается зачисление приобретённой валюты на валютный счёт;

в) отражаются комиссионные вознаграждения уполномоченному банку за операции по покупке валюты: Д 51 – К 51, 52;

г) отражается разница между курсом покупки валюты и курсом Центрального Банка РФ на дату покупки: курс Банка России превышает курс покупки: Д 57 – К 91, курс Банка России ниже курса покупки: Д 91 – К 57.;

д) начислены курсовые разницы между рублёвым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки и дату её зачисления на валютный счёт: положительная курсовая разница: Д 57 – К 91, отрицательная: Д 91 – К 57.

38. Для учёта денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счёт 55 («специальные счета в банках»), на нём формируется информация о движении и наличии денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования.

К счёту 55 могут быть открыты субсчета:

55-1 «аккредитивы»;

55-2 «чековые книжки»;

55-3 «депозитные счета».

На субсчёте 55-1 учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчётные документы.

При расчёте аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести зачёт депонированных ему средств или кредитов банку, оплаты материальных ценностей, выполненных работ, оказанных по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив.

Срок действия аккредитива обычно не более 45 дней. Аккредитив может быть предоставлен только для расчёта с одним поставщиком.

Синтетический учёт осуществляется на основании выписок из специальных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учёт по счёту 55-1 ведётся по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Основные операции:

1) Перечисление денежных средств в аккредитив: Д 55 – К 51, 52, 66;

2) Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками: Д 60 – К 55;

3) Неиспользованные средства в аккредитивах направляются:

а) на расчётный счёт организации: Д 51 – К 55;

б) на погашение кредита банка: Д 66 – К 55.

На субсчёте 55-2 «Чековые книжки» учитываются денежные средства, находящиеся на чековых книжках. Чек – это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Чек действителен в течение 10 дней. Юридические или физические лица, имеющие денежные средства в банке – это чекодатели. Юридические или физические лица, в пользу которых выдан чек – это чекодержатели.

Выдача чековых книжек банком осуществляется за счёт собственных средств организации или за счёт краткосрочных кредитов банков. Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на субсчёте 55-2 , что должно соответствовать остатку по выписке банка с данного счёта.

Синтетический учёт ведётся на основании выписок банка в ведомостях в разрезе корреспондирующих счетов.

Аналитический учёт – по каждой полученной чековой книжке.

Операции:

1) Отражено депонирование средств при выдаче чековой книжки: Д 55 – К 51, 52, 56;

2) Суммы, полученные в банке, списываются по мере предъявления чеков организации: Д 60, 76 – К 55;

По счёту 55-3 учитываются денежные средства, помещённые организацией в банковские вклады. Операции:

1) Перечисление денежных средств во вклады: Д 55 – К 51, 52;

2) Возврат вкладов, в которые организации помещали денежные средства: Д 51, 52 – К 55-3.

Аналитический учёт ведётся по каждому вкладу согласно договору с кредитной организацией с указанием сроков вкладов и их возврата.

На отдельных субсчетах учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования.

Филиалы, представительства и организации, выделенные на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях, используют отдельные субсчета к этому счёту.

39. Учёт переводов в пути. Переводы в пути – денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчётные счета организаций, но ещё не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчётных и валютных счетов организации, квитанции банков о приёме наличных средств и др.

Переводы в пути учитываются по счёту 57 «Переводы в пути», на дебете которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчётный и другие счета, на кредите – списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчётные счета организации.

Счёт 57 используется в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчётным.

По мере получения выписки с расчётного счёта банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчётный счёт, организация имеет право зарегистрировать факт движения денежных средств.

Информация по данному счёту обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути.

40. Подотчётные лица – это работники организации, получившие авансом денежные средства на предстоящие расходы, за которые они должны отчитаться.

Выдача денег под отчёт оформляется расходным кассовым ордером или платёжным поручением на перечисление денег. Они могут быть расходованы:

1) командировочные;

2) расходы на хозяйственные нужды;

3) расходы на получение и отгрузку продукции.

Подотчётное лицо обязано в трёхдневный срок составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчёт с приложением оправдательных документов (квитанции, чеки, проездные документы, счета и др.) Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, счетами и чеками магазинов, оптовых и транспортных организаций и др., также прилагаются командировочные удостоверения.

Авансовый отчёт проверяется бухгалтером, утверждается руководителем и служит списанием израсходованных сумм. Остаток неиспользованных сумм сдаётся в кассу по приходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчёта.

Расчёты с подотчётными лицами отражаются на счёте 71. По дебету счёта записываются суммы, выданные под отчёт и возмещение перерасхода. По кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчётам и неиспользованные и сданные по приходным кассовым ордерам. Сальдо отражает сумму задолженности подотчётных лиц или сумму невозмещённого перерасхода.

Синтетический и аналитический учёт ведутся в ведомости по каждой сумме, выданной под отчёт: Д 71 – К 50, 51.

Отражается сумма расходов, связанных с приобретением оборудования, материалов, их доставка и хранение: Д 07, 08, 15, 10 – К 71.

Сдан в кассу неиспользованный остаток: Д 50 – К 71.

Выдана подотчётному лицу сумма перерасхода: Д 71 – К 50.

Отражается невозвращённая в срок сумма: Д 94 – К 71 (если она может быть удержана из заработной платы: Д 71 – К 94).

41. Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы и услуги. Обязательства по расчётам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.

Используется пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счёта отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы. По кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами. Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчётов между участниками договоров.

Синтетический учёт ведётся в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от использованных форм расчётов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок).

Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учётом суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчётным документам поставщика.

42. Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». На данном счёте формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счёте отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчётных документов (счетов-фактур, транспортных документов) на дебете счёта 62 отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы услуги. Данные по кредиту счёта 62 характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков. Кредиторская задолженность, отражаемая на счёте 62, является объектом налогообложения при расчёте НДС.

Регистром бухгалтерского учёта по счёту 62 служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учёт, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счёту 62 используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчётами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчётам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на операционные расходы организации.

Резерв по сомнительным долгам создаётся по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учётной политике. Создание резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» – Кредит счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам».

За счёт суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:

Дебет счёта 63 – Кредит счётов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма неиспользованного резерва включается в состав операционных доходов следующего отчётного периода:

Дебет счёта 63 – Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы».

Аналитический учёт по счёту 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведётся в ведомости по каждому созданному резерву.

43. Операции, связанные с расчётами по имущественному и личному страхованию, с расчётами по претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации, и другими, отражаются на активно-пассивном счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счёту могут быть открыты субсчета: 76-1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчёты по претензиям», другие субсчета.

Синтетический и аналитический учёт по счёту 76-1 ведётся в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможно неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств одним из контрагентов, то есть возникновение претензий, которые учитываются на счёте 76, субсчёт 2 «Расчёты по претензиям». Этот счёт используется при расчётах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, прочим организациям, а также по предъявленным или признанным (присуждённым) штрафам, пеням, неустойкам. По дебету счёта отражаются расчёты по претензиям (76), по кредиту – суммы поступивших платежей (60, 07, 08, 51, 52).

Синтетический и аналитический учёт по счёту 76-2 ведутся в ведомости, обеспечивающей формирование информации по каждому дебитору и отдельным претензиям.

44. Прочими операциями считаются расчёты по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба. Для расчётов с персоналом по прочим операциям используется активно-пассивный счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты два субсчёта: 73-1 «Расчёты по предоставленным займам» и 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

На первом субсчёте отражаются расчёты с работниками организации по предоставленным займам (на индивидуальное и корпоративное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков). По дебету отражается сумма предоставленного работнику организации займа, по кредиту – сумма платежей, поступивших от работника-заёмщика.

Синтетический и аналитический учёт по субсчёту 73-1 ведётся в ведомости по работникам организации.

На субсчёте 73-2 учитываются расчёты по возмещению материального ущерба, причинённого работником организации, фактических потерь от утраты, порчи и хищений денежных, товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. По дебету отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, а по кредиту – сумма погашения материального ущерба, путём удержания из заработной платы, взносов гашения задолженностей наличными в кассу организации или на её расчётный счёт.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учёта, в зависимости от степени износа имущества. Для установления причин возникновения ущерба и его размера создаётся комиссия с участием специалистов.

Взыскание с виновного работника суммы ущерба, не превышающей средний заработок, проводится по распоряжению работодателя не позднее одного месяца с момента окончательного установления размера причинённого работником ущерба. Если месячный срок истёк или работник не согласен добровольно возместить причинённый ущерб, а сумма превышает среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник может и добровольно возместить причинённый ущерб полностью или частично (с рассрочкой).

С согласия организации работник может передать для возмещения ущерба равноценные активы или исправить повреждённые.

Синтетический учёт ведётся по работникам организации, с которыми ведутся расчёты.

45. Для обобщения информации обо всех видах работы с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс, в частности расчётов по выделенному имуществу, предназначен счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты». К нему могут быть открыты субсчета: 79-1 «Расчёты по выделенному имуществу», 79-2 «Расчёты по текущим операциям», 79-3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом».

На первом субсчёте отражается состояние расчётов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Выделенные активы списываются организацией (Д79), а у подразделений это имущество принимается на учёт (Д 01, 04, 10 – К 79), но при этом собственником активов остаётся то же самое юридическое лицо.

При составлении бухгалтерской отчётности организация включает в неё не только показатели своей деятельности, но и показатели деятельности подразделений.

На втором субсчёте учитывается состояние всех прочих расчётов организации с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

На субсчёте 79-3 отражается состояние расчётов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом.

Сущность доверительного управления имуществом заключается в том, что собственник при наличии имущества и будучи специалистом во всех сферах предпринимательства может поручить своему доверенному лицу (доверительному управляющему) на определённый срок управление имуществом с целью получения дохода, при этом доверительный управляющий получает вознаграждение, размер которого заранее оговаривается.

Активы, находящиеся в доверительном управлении, продолжают учитываться на балансе учредителя управления. Они учитываются обособленно от активов учредителя управления и от активов доверительного управляющего.

Доверительный управляющий осуществляет доверительное управление активами и вправе совершать в их отношении любые юридические и фактические действия от своего имени, но в интересах выгодоприобретателя.

В сроки, установленные договором, доверительный управляющий предоставляет отчёт о своей деятельности, на основании которого имущество отражается в отчётности учредителя управления.

Синтетический и аналитический учёт по счёту 79 ведётся в ведомости по каждому обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, а если касается расчётов, то в ведомости по каждому договору.

46. Организация бухгалтерского учёта основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».

Основные средства составляют активы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Одним из условий включения активов в основные средства является их приобретение не для продажи. К основным средствам относят: здания и сооружения, рабочие, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения на арендованные объекты основных средств, находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации или служит для выполнения целей её деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования данного объекта.

Кроме того, объекты основных средств принято классифицировать в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства на собственные, приобретённые и находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении.

Главные задачи бухгалтерского учёта основных средств:

1) контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учёте их поступления, выбытия и перемещения;

2) контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

3) исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

4) контроль за эффективностью использования машин, оборудования, прочих основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

5) контроль за сохранностью объектов, переданных на консервацию.

47.В бухгалтерском учёте различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

По первоначальной стоимости в бухгалтерском учёте и отчётности отражаются основные средства:

- изготовленные на самом предприятии, а также приобретённые за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат, включая расходы по доставке, установке, монтажу;

- внесённые учредителями в счёт их вклада в основной капитал по договорённости сторон (согласованная стоимость);

- полученные от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат на приобретение, изготовление, сооружение, за исключением налога на добавочную стоимость. Фактическими затратами на приобретение, изготовление, сооружение основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда или другим договорам;

- суммы, уплачиваемые организациями, связанным с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в соответствии с законодательством в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством (переоценка), а также случаев проведения на них работ по достройке, оборудованию, реконструкции, реорганизации и частичной ликвидации.

Восстановительная стоимость основных средств в современных условиях – это стоимость их воспроизводства.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

48. Хозяйственные операции по перемещению, поступлению основных средств отражает их движение. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Поступающие основные средства принимаются комиссией, назначенной руководителем организации. На каждый объект в отдельности составляется в одном экземпляре акт о приёме основных средств, форма ОС-1, кроме зданий и сооружений – акт о приёме зданий, сооружений, форма ОС-1а. Акт о приёме оборудования – ОС-14 – составляется при поступлении на склад оборудования, переданного для установки.

Если объекты однотипны, составляется общий акт на несколько объектов, если они имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица, форма ОС-16.

После оформления акт приёма-передачи передаётся в бухгалтерию предприятия, где открывается инвентарная карточка, а документы (которые прилагаются) передаются в технические отделы.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, ведётся инвентарная книга учёта объектов основных средств.

При передаче основных средств другой организации акт составляется в двух экземплярах для передающей и принимающей организаций.

Приём законченных работ по достройке объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляется актом о приёме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форма ОС-3.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса (со склада) оформляют накладной на внутренние перемещения ОС-2.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных основных средств, оформляются актом на списание ОС-4, а списание грузовых и легковых автомобилей – актом на списание автотранспортных средств ОС-4а.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчёта амортизации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчётности.

49. Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:

1) приобретение за плату;

2) строительство (подрядное или хозяйственным способом);

3) вклад предприятий в уставной капитал предприятий;

4) безвозмездное получение;

5) другие причины.

Синтетический учёт поступления основных средств, находящихся в собственности, осуществляется на следующих счетах: 01, 07, 08, 19.

Оборудование, предназначенное для монтажа, учитывается на активном счёте 07 «Оборудование к установке». Дебет – фактические затраты на вновь приобретённое оборудование к установке, кредит - фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж. Сальдо отражает фактическую себестоимость имеющегося оборудования, не сданного в монтаж.

Для предварительного аккумулирования расходов по приобретению оборудования, не требующего монтажа, независимо от источников поступления основных средств используется активный счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебет – фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчётном месяце, кредит – первоначальная стоимость объектов, переданных в эксплуатацию. Сальдо – стоимость незавершённого строительства, реконструкции приобретённого оборудования.

Всю совокупность расходов, относящихся к вновь возведённому, реконструированному и приобретённому объекту, называют инвентарной стоимостью.

Синтетический учёт наличия и движения основных средств ведут по первоначальной стоимости на активном счёте 01. Дебет – поступление основных средств, кредит – выбытие основных средств. Сальдо отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе, а также на консервации собственных основных средств.

Выбытие основных средств производится по следующим причинам:

1) продажа или реализация объектов юридическому или физическому лицу;

2) списание при моральном или физическом износе;

3) передача объектов в качестве вклада в уставной капитал другой организации;

4) ликвидация при авариях, бедствиях или других событиях;

5) передача по договору мены или дарения объекта;

6) списание объектов, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода прав собственности на указанные средства к арендатору.

Синтетический учёт осуществляется при помощи счетов 01, 02, 91, 99.

По любой причине выбытия объекты списываются с баланса:

а) суммы начислений амортизации: Д 02 – К 01;

б) суммы остаточной стоимости: Д 91-2 – К 01.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется активно-пассивный счёт 91. Дебет – остаточная стоимость выбывших основных средств, начисленный НДС, затраты по выбытию. Кредит – выручка от продажи и стоимость определённых предметов по рыночной стоимости.

Финансовый результат (прибыль или убыток) при списании основных средств определяется путём сопоставления по счёту 91. Превышение оборота по дебету – убыток, по кредиту – прибыль.

Прибыль: 91 субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – К 99;

Убыток: Д 99 – К 91-9.

50. Различают моральный износ – частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства; физический износ – утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. Бухгалтерскому учёту подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – включение в затраты производства изношенной части основных средств. Амортизация не начисляется, но начисляется износ в конце отчётного года:

1) объекты жилищного фонда;

2) объекты внешнего благоустройства;

3) прочие объекты лесного и дорожного хозяйства;

4) продуктивный скот;

5) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

6) объекты основных средств некоммерческих организаций.

Движение сумм износа учитывается на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки).

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, или перевода их на консервацию на срок более 3 месяцев.

Амортизационные отчисления начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта, тогда прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения, либо списания его с учёта.

В соответствии с ПБУ начисление амортизации основных средств производится с учётом следующих факторов:

1) первоначальная стоимость;

2) срок полезного использования каждого объекта основных средств;

3) способ начисления амортизации.

Срок полезного использования определяется при постановке на учёт исходя из срока ожидаемого использования, ожидаемого физического износа в режиме эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной окружающей среды, а также системы плановых предупредительных ремонтов, нормативно-правовых ограничений срока использования объекта.

С 1 января 2002 года всё амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования:

группа 1 – основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

группа 2 – свыше 2 лет до 3 лет включительно;

группа 3 – свыше 3 лет до 5 лет включительно;

группа 4 – свыше 5 лет до 7 лет включительно;

группа 5 – свыше 7 лет до 10 лет включительно;

группа 6 – свыше 10 лет до 15 лет включительно;

группа 7 – свыше 15 лет до 20 лет включительно;

группа 8 – свыше 20 лет до 25 лет включительно;

группа 9 – свыше 25 лет до 30 лет включительно;

группа 10 – свыше 30 лет.

Начисление амортизации объектов производится следующими способами:

1) линейным;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списание стоимости пропорционально объёму продукции или работ.

Применение одного из способов по группе однородных основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также брошюры, книги разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В течение отчётного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от размеров деятельности организации и должны быть отражены в учёте в том отчётном периоде, к которому относятся.

Расчёты амортизации осуществляются в ведомости по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Учёт амортизации на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств». По дебету счёта отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам, по кредиту – начисленные основные средства. Сальдо кредитовое отражает сумму начислений амортизации всех объектов основных средств предприятия и сумму их возмещённой стоимости через амортизационные отчисления.

51. Под восстановлением объектов основных средств понимается их ремонт: текущий (замена отдельных деталей без ремонта), средний (частичная разборка агрегата и замена отдельных частей, чаще 1 раза в год), капитальный (полная разборка и реставрация большого числа деталей, реже 1 раза в год).

План ремонта утверждается руководителем организации. Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Хозяйственный способ – выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Подрядный способ – выполнение всех работ (проектирование, подбор оборудования, монтаж оборудования) сторонней организацией, то есть подрядчиком.

Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость продукции следующими способами:

1) включаются полностью в затраты отчётного периода;

2) создаётся резерв на ремонт;

3) создаётся ремонтный фонд;

4) фактические затраты по проведённому ремонту относятся на расходы будущих периодов; если резерв не создаётся, а ремонт основных средств осуществляется неравномерно, то затраты на производство разрешается списывать на расходы будущих периодов, будет использоваться счёт 07 «Расходы будущих периодов».

При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае недоначисления резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство.

В случае длительного срока ремонтных работ по объектам, когда окончание этих работ происходит в следующем за отчётным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав операционных доходов отчётного периода.

Выбранный метод применяется в течение отчётного года.

52. Аренда – это предоставление имущества в соответствии с договором на временное пользование за определённую плату (арендную плату). Плата включает амортизационные отчисления и арендный процент. Арендная плата не ниже суммы амортизационных отчислений. Полученный арендатором процент – доход от заключённой сделки.

В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, а к арендатору переходит право владения и пользования имуществом.

Выделяются следующие виды аренды.

В зависимости от продолжительности:

- краткосрочная – до 1 года;

- среднесрочная – от 1 до 3 лет;

- долгосрочная свыше 3 лет.

В зависимости от условий передачи собственности:

- финансовая аренда (лизинг) – аренда, договор которой предполагает переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговорённой договором выкупной цены;

- текущая аренда – удовлетворение временной потребности арендатора основных средств; право собственности сохраняется за хозяином.

Передача объекта в аренду оформляется актом приёма-передачи основных средств (накладной), а его учёт ведётся на счёте 01.

В инвентарной карточке у арендодателя делается отметка о передаче объекта в аренду.

У арендатора основанием для отражения арендных операций является акт приёмки имущества в аренду. Взятое в аренду имущество учитывается у арендатора на забалансовом счёте 001 и в инвентарной карточке.

Организации, сдающие основные средства в аренду, отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является для них это основным видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указывается в учредительных документах в качестве основного, отражают аренду на счёте 90, если основной является производственная или торговая деятельность – по счёту 91. Таким образом по дебету этих счетов отражаются произведённые затраты, по кредиту – суммы начислений арендной платы.

53. Нематериальные активы включают объекты, не имеющие вещественной структуры, осуществляющие самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо предназначенные для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев. Такие активы преобразуются или создаются организацией не для продажи, а с целью получения экономической выгоды. К НА относят объекты интеллектуальной собственности: исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, исключительное право патентообладателя на изобретение, пробный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем, то есть внутреннюю схему расположения электронных элементов, исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, исключительное право патентообладателя на селекционные достижения, деловая репутация организации и организационные расходы, то есть расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с юридическими документами частью вклада участников в уставной капитал.

Организация бухгалтерского учёта нематериальных активов регулируется положением ПБУ 14/2000.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, возникшая из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и прочего.

В учёте нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость для объекта нематериальных активов определяется по:

1) приобретению за плату в других организациях;

2) фактическим расходам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию.

Фактические затраты:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

3) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением нематериальных активов;

4) таможенные пошлины и иные платежи;

5) вознаграждения, уплачиваемые организациям, через которые приобретён объект нематериальных активов.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесённых в счёт вклада в уставной капитал, определяется по согласованной стоимости, полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату принятия к учёту, созданных на предприятии – по сумме фактических затрат на изготовление.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой расчётную величину, получаемую при вычитании сумм амортизации за всё время.

Сумма активов не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

54. Нематериальные активы принимаются к учёту при получении:

1) имущественных прав на предмет авторского договора, включая топологию интегральных микросхем, после регистрации договора;

2) права собственности согласно договору купли-продажи на программы для ЭВМ и базы данных;

3) права на использование товарного знака и знака обслуживания, либо объектов патентопользователей.

Для учёта движения нематериальных активов используются следующие первичные документы: 1) акт приёма-передачи нематериальных активов; 2) акт списания нематериальных активов; 3) инвентарная карточка учёта нематериальных активов. Если количество объектов не значительно, то ведётся инвентарная книга учёта объектов нематериальных активов.

В первичных документах, которыми оформляется поступление и выбытие нематериальных активов, должны содержаться следующие реквизиты:

а) номер документа;

б) наименование организации, объекта;

в) дата составления;

г) способ приобретения;

д) первоначальная стоимость;

е) срок полезного использования;

ж) способ начисления;

з) норма амортизации;

и) дата ввода в эксплуатацию;

к) дата и причина выбытия.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчёта амортизации ежемесячно составляется ведомость движения нематериальных активов по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчётности.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов ведётся на счёте 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. По дебету счёта отражается поступление, по кредиту – выбытие нематериальных активов.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

1) приобретение;

2) создание своими силами, а также с привлечением сторонних исполнителей по договору;

3) приобретение на условиях обмена;

4) поступление от учредителей в счёт вклада в уставной капитал организации;

5) безвозмездное поступление;

6) поступление для осуществления совместной деятельности.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов, относятся вначале в дебет активного счёта 08 с кредита расчёта нематериальных счетов. После принятия на учёт приобретённых или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счёта 04 и по кредиту счёта 08.

55. Начисление амортизации нематериальных активов производится одним из следующих способов: линейным, уменьшенного остатка, путём списания стоимости пропорционального объёма работ, услуг. Выбранный способ применяется по группе однородных нематериальных активов в течение всего срока их полезного использования. Также в отчётном периоде амортизация начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в расчёте 1/12 суммы.

Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту исходя из:

1) срока действия патента (свидетельства);

2) ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать доход;

3) количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений принимаются в расчёте на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и до полного погашения стоимости этого объекта. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их начальной стоимости либо выбытия объекта.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому относятся. Они могут отражаться либо путём накопления соответствующей суммы на отдельном счёте, либо путём уменьшения первоначальной стоимости объекта на соответствующем счёте.

Расчёт амортизации отражается в ведомости по видам нематериальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции. Учёт амортизации нематериальных активов ведётся на пассивном счёте 05 «Учёт амортизации нематериальных активов». По дебету отражается списание амортизационных отчислений при выбытии, по кредиту – начисление амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашается без начисления амортизации (деловая репутация).

Деловая репутация – это разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех её активов и обязательств. Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, уплачиваемая покупателями. Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в зависимости от различных факторов. В случае, если объекты приватизации приобретены на аукционе или по контракту, деловая репутация организации определяется как разница между покупной и оценочной стоимостью и списывается ежемесячно со счёта 04 «Дебет производственных счетов». В этом случае остаток на счёте 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости данные активы отражаются по оценке, принятой организацией, с отнесением её на финансовый результат.

Нематериальные активы могут выбывать оп следующим причинам:

1) продажа или реализация юридическим лицам;

2) списание в случае прекращения использования при производстве товаров, работ, услуг либо для управленческих нужд организации в связи с прекращением срока патента;

3) передача объектов в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

4) ликвидация в связи с авариями, стихийными бедствиями и др.;

5) в связи с дарением, меной и прочим.

Учёт выбытия нематериальных активов ведётся на счёте 91 «Прочие расходы и доходы». По дебету отражается остаточная стоимость нематериальных активов, по кредиту – выручка от продажи нематериальных активов по договорным ценам, включая НДС. На счёте 91 определяется финансовый результат путём сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то сальдо дебетовое отражает убыток: Д 99 – К 91-9. Если меньше, то сальдо кредитовое отражает прибыль: Д 91-9 – К 99.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на использование этих активов, а также правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учёте нематериальных активов.

56. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчётности.

1. Согласно ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» к финансовым вложениям относят:

1) инвестиции организации и ценные бумаги других организаций;

2) затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг;

3) суммы предоставленных займов другим организациям;

4) депозитные вклады в других организациях;

5) дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования и прочее.

Для принятия активов к бухгалтерскому учёту в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих требований:

а) наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

б) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатёжеспособности должников);

в) способность этих вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме дивидендов, процентов, прироста стоимости.

К финансовым вложениям не относятся:

1) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

2) векселя, выданные организации при расчётах за проданную продукцию;

3) драгоценные металлы, ювелирные изделия и предметы искусства, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности;

4) вложения организации в недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Финансовые вложения классифицируются по следующим признакам:

- формам собственности (государственные и негосударственные ценные бумаги);

- срокам, по которым они произведены (долгосрочные – 12 месяцев, краткосрочные – менее 12 месяцев).

58. Выбытие финансовых вложений имеет место в случае погашения (выплаты), продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставной капитал других организаций, передача в счёт вклада по договору простого товарищества. Выбытие финансовых вложений признаётся в бухгалтерском учёте на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учёту.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учёту в качестве финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из нескольких способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учёта финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО);

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учёту в качестве финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость, стоимость определяется по последней оценке.

Применение одного из указанных способов происходит исходя из последовательности ведения учётной политики.

Оценка финансовых вложений на конец отчётного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии.

57. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

К фактическим затратам на приобретение активов в качестве финансовых вложений относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) суммы, уплачиваемые за информационные или консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

3) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

4) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесённый в счёт стоимости в уставной капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласуемая учредителями организации, а полученных организацией безвозмездно – текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться, поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения можно разделить на две группы: 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 2) финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Для учёта наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используется активный счёт 58 «Финансовые вложения». По дебету отражаются финансовые вложения, осуществлённые организацией, а по кредиту – …, а также возврат займов. К счёту 58 могут быть открыты следующие субсчета.

58-1 «Паи, акции», на нём учитываются инвестиции в акции других организаций, в уставные (складочные) капиталы и др. Участвуя в уставном капитале товариществ, инвестор приобретает доли (паи) в уставном капитале, что подтверждается выписками банка, актами о приёме-передаче основных средств, нематериальных активов, материалов на сторону. Вклады в уставной капитал акционерного общества подтверждаются акциями, выписанными в документарной и бездокументарной форме. Подтверждение в документарной форме осуществляется через получение акций или сертификата акций. При бездокументарной форме подтверждением является выписка из реестра владельцев ценных бумаг. Синтетический и аналитический учёт на этом субсчёте ведётся по видам и объектам вложения.

58-2 «Долговые ценные бумаги», учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги. Облигации могут быть дисконтными (размещаются по цене ниже номинальной стоимости) и процентными. Процентные подразделяются на купонные (с правом получения дохода в течение всего периода обращения) и бескупонные (с выплатой дохода в конце периода обращения). По долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, … равномерно на финансовые результаты. Синтетический и аналитический учёт на этом субсчёте ведётся в ведомости по организациям-продавцам ценных бумаг.

58-3 «Предоставленные займы», учитывается движение предоставленных займов юридическим или физическим лицам, кроме работников организации, на основе заключённых договоров займа. Займ может быть как в денежной, так и в другой форме. Предоставляемые организацией займы, обеспечиваемые векселями, учитываются на этом субсчёте обособленно. Займы предоставляются на возмездной и безвозмездной основе (с уплатой или без уплаты процентов). Синтетический и аналитический учёт ведётся в ведомости в разрезе организаций-заёмщиков по срокам предоставления займов.

58-4 «Планы по договору простого товарищества», на нём учитывается наличие и движение вкладов, а также общее имущество по договору простого товарищества. Вклады равны по стоимости в простом товариществе, если иное не предусмотрено договором. Прибыль, получаемая в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вклада в общее дело. Аналогично происходит покрытие расходов и убытков. При прекращении деятельности товарищества вещи, переданные во владение товарищества, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено договором. Синтетический и аналитический учёт ведётся в ведомости по видам вкладов и договорам.

Построение аналитического учёта на счёте 58 должно обеспечивать возможность получение данных о краткосрочных и долгосрочных активах, при этом учёт финансовых вложений во взаимосвязанных организациях, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 58 обособленно. Аналитический учёт должен обеспечивать информацию по единицам бухгалтерского учёта финансовых вложений (серия, партия), по эмитентам, прочему.

При принятии к бухгалтерскому учёту ценных бумаг необходима следующая информация: наименование эмитента, ценной бумаги, серия, номер, номинальная цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценной бумаги, количество ценных бумаг, дата покупки, дата продажи или иного выбытия.

59. В состав финансовых вложений входит дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования.

При уступке право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу за определённое вознаграждение или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется цедентом, а новый кредитор – цессионарием. При переходе права требования согласие должника не требуется. В случае необходимости должнику направляется письменное уведомление о состоявшемся переходе прав требования к другому лицу в том объёме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода прав, если иное не предусмотрено законом или договором. Вместе с этим передаются документы, удостоверяющие право требования, и сообщаются сведения, необходимые для требования, так как должник вправе не исполнять обязательства новому кредитору до предоставления доказательств перехода прав требования.

Право требования, связанное с личностью кредитора, не может быть передано другому лицу.

Договор уступки прав требования считается заключённым с момента его заключения цедентом и цессионарием.

Приобретение права требования у цессионария учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат на его приобретение. Уступка права требования или погашение его должником отражается как выбытие права требования.

Для учёта дебиторской задолженности, приобретённой на основании уступки права требования, к счёту 58 может быть открыт субсчёт «Дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования».

60. Обесценением финансовых вложений признаётся устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях её деятельности. В этом случае по расчётам организации определяется расчётная стоимость финансовых вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учёте (учётная стоимость) и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется следующими условиями:

1) на отчётную дату и на предыдущую отчётную дату учётная стоимость существенно выше расчётной стоимости;

2) в течение года расчётная стоимость финансовых вложений существенно менялась исключительно в направлении уменьшения;

3) отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчётной стоимости данных вложений.

Обесценение финансовых вложений может происходить в случае:

1) появления у организации-эмитента ценных бумаг, которые находятся в собственности у организации либо у её должника по договору займа, признаков банкротства либо объявление его банкротом;

2) совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене значительно ниже их учётной стоимости;

3) отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности появления этих поступлений в будущем.

При возникновении ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если снижение подтверждается, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы меду учётной стоимостью и расчётной стоимостью этих финансовых вложений.

Коммерческая организация создаёт этот резерв за счёт своих финансовых резервов, и в бухгалтерском учёте или отчётности стоимость таких вложений показывается по учётной стоимости за вычетом резервов. Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчётного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проведения такой проверки и на отчётные даты промежуточной бухгалтерской отчётности. Если по результатам проведения проверки финансовых вложений на обесценение выявляется дальнейшее снижение их отчётной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения операционных расходов. Если по результатам проверки выявляется повышение их расчётной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения доходов.

Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений используется активный счёт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги», к которому открываются субсчета по видам резервов. По дебету этого счёта отражаются финансовые вложения, по которым ранее были созданы резервы под обесценение финансовых вложений, и величины, на которые производится уменьшение созданных резервов. По кредиту отражается сумма создаваемого резерва, а также сумма увеличения резерва. Синтетический учёт ведётся в ведомости в разрезе видов сформированных резервов.