11.2.2. Векселя к оплате

Векселя к оплате – это формальные документы, т.е. обязательства оплатить определенную сумму к определенному сроку. Они бывают процентные и беспроцентные (см. раздел «Краткосрочные обязательства»). Долгосрочные векселя к оплате – это векселя, выданные на срок более одного года. По своей сути они аналогичны долгосрочным облигациям, однако в отличие от последних не имеют хождения на биржевом рынке ценных бумаг.

Учет долгосрочных векселей к оплате практически аналогичен учету долгосрочных облигаций к выплате. Вексель оценивается и отражается в отчетности по приведенной стоимости будущих оттоков денежных средств (процентов и основной суммы). Разница между номинальной суммой векселя и приведенной стоимостью – дисконт или премия – амортизируется в течение срока векселя.

Если рыночная ставка процента равна номинальной, то приведенная стоимость векселя равна номинальной стоимости, дисконт (премия) не возникает и учет таких векселей прост: дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет векселей к оплате на сумму векселя, а проценты в полной сумме учитываются как расходы текущего периода.

Если рыночная ставка процента не равна номинальной ставке процента. (ставка процента реальная), то приведенная стоимость, рассчитанная на основе рыночной ставки процента, больше или меньше номинальной (очевидно, что сумма денег, полученная взамен векселя, равна приведённой стоимости). Дисконт (премия) списывается, как правило, методом рыночных процентов исходя из рыночной ставки.

11.2.3. Долгосрочные лизинговые обязательства

Долгосрочный, или капитальный, лизинг (capital lease) аналогичен по своей сути продаже «в рассрочку». Согласно американским стандартам, арендатор (lessee) должен отражать получаемый актив и соответствующее долгосрочное обязательство по приведенной стоимости лизинговых платежей за весь срок лизинга. Каждый лизинговый платеж состоит из двух частей: процентов и частично погашаемой основной суммы долга. На основные средства, получаемые по лизинговому соглашению, начисляется износ.

В учете это отражается следующим образом:

а) получение оборудования по лизинговому контракту:

Д Оборудование по лизингу

К Лизинговые обязательства

Эта проводка делается на приведенную стоимость N-гo количества периодических лизинговых платежей, которая рассчитывается на основании рыночной ставки процента:

ПС N,% (сумма платежа) (используется таблица аннуитетов)

б) начисление износа (согласно выбранному методу):

Д Расходы на износ

К Накопленный износ, лизинговое оборудование

в) погашение лизингового обязательства:

Д Расходы на выплату процентов

Д Лизинговые обязательства

К Денежные средства

Расходы на выплату процентов рассчитываются исходя из выбранной рыночной ставки процента, применяемой к текущей (оставшейся) сумме лизингового обязательства. Сумма, погашения лизингового обязательства определяется как разница между денежным платежом и рассчитанной величиной процентов.

11.2.4. Пенсионные обязательства

На Западе, как правило, основную сумму пенсий работникам выплачивает предприятие-работодатель, согласно пенсионному плану. Пенсионный план (pension plan) – это контракт между компанией и ее работниками, согласно которому компания выплачивает пенсии после увольнения работников. Компании делают пенсионные отчисления самостоятельно или часть из них покрывается из жалованья работника. Отчисления делаются в пенсионный фонд (pension fund), из которого затем выплачиваются пенсии. Существуют два вида пенсионных планов. План с определенными отчислениями (defined contribution plan) состоит в том, что в текущем году компания отчисляет определенную ежегодную сумму, которая может быть определена контрактом или решением совета директоров. Выплаты пенсий зависят от величины накоплений к этому времени. Согласно плану с определенными выплатами (defined benefit plan), компания ежегодно отчисляет сумму, определяемую на основе известных будущих выплат пенсий, исходя из существующего количества работников. Определение вклада в текущем году является одной из наиболее сложных проблем, с которой сталкиваются бухгалтеры. Существуют различные методы расчета этой величины, которые не будут нами рассматриваться из-за своей сложности. Когда величина отчислений текущего года рассчитана, учетная проводка аналогична проводке, которую производят в первом случае:

Д Расходы на пенсионное обеспечение

К Денежные средства

(или

К Пенсионные обязательства)

Пенсионные обязательства кредитуются, если полная сумма отчислений не сделана на конец года. Эти обязательства могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от условий пенсионного плана.

Таким образом, мы рассмотрели основные виды долгосрочных обязательств западных компаний, а также проблемы учета и отражения в отчетности такого вида задолженности.