8. Учет и отражение в отчетности долгосрочных активов

Долгосрочные активы составляют заключительный раздел актива баланса «Необоротные активы». Долгосрочные активы предприятия делятся на материальные, нематериальные и финансовые. Данный раздел посвящен материальным и нематериальным долгосрочным активам.

8.1. Учет и отражение в отчетности материальных активов

Для российской системы учета общепринятым является понятие «основные средства», которое мы в дальнейшем и будем использовать для описания материальных долгосрочных активов.

Следует отметить, что стандарты GAAP относительно учета основных средств во многом аналогичны рекомендациям стандартов IAS, среди которых можно выделить два – стандарт № 4 «Учет износа основных средств» и стандарт № 16 «Основные средства», напрямую связанные с вопросами учета и отражения в отчетности основных средств.

8.1.1. Понятие и классификация основных средств

В западной учетной практике понятие «основные средства» обозначается различными терминами: fixed assets (постоянные активы); property, plant and equipment (собственность, здания и оборудование); tangible assets (материальные активы). Все они являются синонимами. Однако в последнее время прослеживается тенденция к более частому использованию второго термина как наиболее точно отражающего суть данных активов. В международных стандартах основные средства обозначаются именно этим термином.

Выделяют три признака, которым должны удовлетворять основные средства:

1. цель приобретения – использование в нормальном процессе функционирования компании, а не перепродажа; международные стандарты (стандарт № 16) выделяют приобретение с целью использования в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров и допускают приобретение с целью сдачи в аренду или для административных целей; кроме того, к этой группе могут относиться активы, необходимые для поддержания основных средств в рабочем состоянии;

2. длительность срока использования (более одного года) с распределением их стоимости (начисление износа) в течение этого периода;

3. наличие материальной (физической) формы в отличие от нематериальных активов.

В противоположность российской практике не существует стоимостного лимита отнесения активов к основным средствам (капитализации расходов); компании сами устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже – списываются на текущие расходы; величина такого предела зависит от конкретного размера компании, области ее деятельности и т.д.

Базовыми составляющими основных средств являются:

1. земля (land);

2. здания и сооружения (buildings);

3. машины и оборудование (equipment) и др.

На все средства, за исключением земли, начисляется износ (depreciation). Поскольку на Западе строго следуют учетному принципу соответствия доходов и расходов периода (matching concept), то главной проблемой учета основных средств является проблема распределения их стоимости во времени. Именно так, а не как перенесение стоимости на готовый продукт, трактуется понятие «износ». Для решения этой проблемы бухгалтер при учете основных средств должен последовательно решить следующие вопросы:

1. определение первоначальной стоимости основных средств или стоимости, которая будет распределяться по учетным периодам в течение полезного срока их использования;

2. определение метода начисления износа;

3. отражение расходов, связанных с содержанием основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и т.д.);

4. отражение выбытия основных средств.

Рассмотрим эти вопросы более подробно.