14 Слайд Ершова

Аудит расчетов платежными поручениями

• Поручение представляется в банках установленной формы, оно действительно в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Поручения принимаются к исполнению банком только при наличии средств на счете, если между банком и владельцем счета нет других договоренностей.

• Платежные поручения используются в расчетах в порядке плановых платежей при равномерных и постоянных поставках. Новые явления в организации расчетов платежными поручениями, которые должны учитываться в ходе аудиторской проверки, состоят в том, что по договоренности сторон платежи могут совершаться в следующих вариантах:

• авансовые платежи – до отгрузки товара;

• после отгрузки товара – путем прямого акцепта товара;

• частичные платежи при крупных сделках.

• Поручения используются для перевода денег через предприятия связи (пенсии, алименты, заработная плата и т.д.). При оплате платежных поручений совершается бухгалтерская запись по следующим счетам: дебет счета плательщика, кредит счета получателя или счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

15 Слайд Матошко

Аудит расчетов чеками

• В процессе аудирования этой формы расчетов должны быть проверены все этапы документооборота и контроля в банке по выдаче и оплате чеков, их соответствие принятым нормам.

• При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику, банку, выдавшему счет на уплату определенной суммы денег, указанной в чеке, чекодержателю (получателю средств). Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, но в расчетах между физическими лицами не разрешается их использовать. Чек является ценной бумагой, а бланки чеков являются бланками строгой отчетности, поэтому подлежат учету на внебалансовом счете 91207 «Бланки строгой отчетности».

• Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:

• средства, депонированные чекодателем на отдельном счете;

• средства по счетам клиента, но не свыше суммы, гарантированной банком.

• Банк может по просьбе клиента гарантировать ему оплату чеков за счет своих средств при временном отсутствии их у клиента.

• В ходе аудиторской проверки необходимо тщательно изучить все первичные документы по оформлению чеков с учетом действующего стандарта.

• Для получения чеков предприятие предоставляет в банк заявление (форма 040107) в одном экземпляре (при получении гарантии банка – в двух экземплярах). Документ должен иметь подписи должностных лиц и оттиск печати, образцы их должны быть в карточке образцов подписей и оттисков печатей. В заявлении предприятие указывает номер счета, с которого будут оплачиваться чеки.

• Перечисление суммы чека, депонируемой на отдельном счете, оформляется платежным поручением клиента.

• Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждении банка в течение 10 дней, не считая день его выдачи. Установлены определенные правила заполнения чека банковскими учреждениями. В чеке указывают наименование банка, выдавшего чек, его двадцатизначный номер, номер лицевого счета чекодателя, наименование чекодателя – юридического лица, номер его счета, а также предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек, – на оборотной стороне чека. Сумма лимита чека указывается цифрами и прописью, заверяется печатью и подписями должностных лиц банка. Это один из основных контрольных моментов при проверке чека в банке получателя денег и выявления фальшивых чеков.

• Вместе с чеками банк обязан выдать клиенту идентификационную карточку (чековую карточку). Чековая карточка выдается клиенту в одном экземпляре независимо от количества чеков и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.

• В ходе проверки аудита в выборочном порядке необходимо проверить правильность заполнения (и оформления) идентификационной карточки чека. Чек должен быть выписан на сумму не более указанной на его оборотной стороне и чековой карточке. Подпись чекодателя должна соответствовать образцу подписи, поставленной на чековой карточке, номер счета чекодателя, указанный в чеке, должен соответствовать номеру на чековой карточке. Чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без взимания комиссии. Такой контроль за состоянием оформления чека проводит предприятие-продавец в момент получения чека от чекодателя. Правильно оформленная карточка должна содержать на лицевой стороне следующие реквизиты:

• наименование банка и его местонахождение;

• название «чековая карточка №»;

• подпись чекодателя;

• номер счета чекодателя.

• На обратной стороне выписанной карточки ставится подпись «гарантируем оплату чека, транстированного на нас, при соблюдении установленных условий». Условия эти названы выше при раскрытии основных контрольных моментов передачи чека продавцу от получателя. Предприятия-продавцы сдают принятые в уплату чеки в обслуживающий банк в установленном порядке – либо через инкассаторский аппарат, либо самостоятельно.

• Бухгалтерская запись по кредиту счета предприятия-продавца и дебету корреспондирующего счета совершается только после списания денег со счета банка-плательщика. Банки сдают принятые от предприятий чеки в расчетно-кассовые центры (РКЦ) при реестрах установленной формы в 4 экземплярах, из которых 1–2-й экземпляры вместе с дебетовым авизо направляют в РКЦ, обслуживающий плательщика: 3-й – с чеком остается в РКЦ, обслуживающем банк поставщика; 4-й экземпляр выдается как расписка о приеме чеков банку поставщика.

• В реестре должна содержаться информация о чеке: наименование банка-плательщика и его номер, номер счета чекодателя, сумма и номер чека. Некоторые банки выявляют фальшивые чеки на этапе приема их от предприятий-поставщика и составления реестра, поскольку в этот момент может быть обнаружен несущественный банк, приводимый как банк плательщика.

• Банки, обслуживающие покупателя, проводят списание средств со счета чекодателя на основании поступившего из РКЦ реестра чеков.

• Сами чеки остаются на хранении в РКЦ, а их копии могут быть затребованы по мере необходимости. При выявлении на этом этапе фальшивых чеков (например, отсутствие в данном банке плательщика и счета по депонированию денежных средств) ущерб, причиненный банку поставщика, невозможно предотвратить, так как деньги уже выплачены предприятию-поставщику.

• Контрольным моментом в документообороте является и проверка чека предприятием, принимающем его к оплате. Оно обязано убедиться, что сумма чека не превышает предъявленной суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке; номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке. Необходимо убедиться в идентичности подписи, проставленной в чеке в момент его заполнения, и подписи, поставленной в чековой карточке. Наиболее часто встречаются случаи внедрения фальшивых чеков в оборот именно на этом этапе, и поэтому предприятия-продавцы должны нести ответственность перед банком за причиняемый ему ущерб. В ходе аудита целесообразно проверить организацию кредитно-расчетных отношений банков с такими клиентами.

• Убытки, возникающие в результате оплаты плательщиком (банком) утраченного или похищенного чека, несет чекодатель, т.е. предприятие-покупатель, если не будет доказано, что чек был оплачен вследствие умысла или неосторожности плательщика.

• Убытки, возникающие в результате оплаты плательщиком чека, который выписан на сумму, большую, чем предельный лимит, обозначенный на его оборотной стороне и в чековой карточке, а также при расхождении номера счета чекодателя и его паспортных данных, несет предприятие, принявшее чек в качестве платежного средства.

• РКЦ, принимающие чеки от коммерческих банков, проверяют правильность их заполнения, а также реестров чеков и проводят оплату чеков с последующим отдебетованием расходов другому РКЦ, который обслуживает коммерческий банк плательщика.

• Списание средств со счетов банка плательщика производится обслуживающим РКЦ немедленно на основании полученных при дебетовой авизо реестров чеков. В соответствии с действующими правилами учреждения Банка России (РКЦ) отвечают за убытки, произошедшие из-за оплаты ими неправильно заполненных чеков.

• Чеки, принятые предприятием, не могут быть ими индоссированы, т.е. передаваться их владельцам поставщикам-предприятиям посредством индоссамента.

• В отдельных случаях, когда при полном использовании всех чеков сумма депонированных средств окажется неиспользованной, предприятию по его заявлению могут быть выданы чеки на сумму неиспользованных средств. В случае отказа предприятия в получении новых чеков оно по своему поручению может получить обратно на свой счет неиспользованные деньги.

• При установлении фактов нарушения установленного порядка учета хранения и использования бланков чеков коммерческие банки могут лишаться лицензий на осуществление банковских операций. Поэтому в ходе аудиторских проверок необходимо особенно тщательно проверить соблюдение коммерческими банками данного законодательства.