Учет ценных бумаг. Учет резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Ценные бумаги - денежные документы, удостоверяющие выраженные в них имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. К ценным бумагам относятся акции, облигации, казначейские обязательства государства, депозитные сертификаты и векселя.

Эмиссия ценных бумаг - выпуск акций, облигаций, депозит­ных сертификатов и других долгосрочных и краткосрочных дол­говых обязательств. Она является одним из способов мобилиза­ции капитала. Компании выпускают ценные бумаги для воспол­нения нехватки капитала, банки и иные кредитно-финансовые учреждения — в целях увеличения капитала и финансирования своей кредитной деятельности.

Эмиссия ценных бумаг и их размещение (продажа) осущест­вляются самим эмитентом или же через банки и другие кредитно- финансовые учреждения.

Эмитент ценных бумаг - юридическое лицо, которое от сво­его имени выпускает ценные бумаги и гарантирует выполнение обязательств, вытекающих из условий выпуска ценных бумаг.

Инвестор - физическое или юридическое лицо, владеющее ценными бумагами.

Облигация - ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.

Сберегательные сертификаты - письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств; удостоверяют право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками. Различают сберегательные сертификаты двух видов: именные и на предъявителя. Сертификаты, выданные на предъявителя, подлежат обращению, а именные - купле-продаже не подлежат. Сертификат на предъявителя может являться средством расчетов между дебитором и кредитором. Проценты по сертификатам выплачиваются только по истечении срока депозита.

Финансовые вложения в ценные бумаги учитываются у инве­стора по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из следующих составляющих:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;

• сумм, уплачиваемых специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услу­ги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• расходов на оплату процентов по заемным средствам, ис­пользуемым на приобретение ценных бумаг до постановки их на учет;

• вознаграждения, уплачиваемого посредническим организа­циям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

• иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.

Для учета долговых ценных бумаг, т.е. займов, оформленных краткосрочными и долгосрочными облигациями и частными дол­говыми ценными бумагами, предназначен субсчет 58/2 «Долго­вые ценные бумаги».

Поступление ценных бумаг инвестор отражает следующими бухгалтерскими записями:

• дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит сче­та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на величину их фактической себестоимости приобретаемых ценных бумаг.

• дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» — на сумму перечисления денег за долговые ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному кур­су, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необ­ходимость регулирования их учетной цены таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

Если ценные бумаги приобретаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, в бухгалтерии инвестора отражают­ся записи:

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит сче­та 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - оприходо­вание ценных бумаг по покупной стоимости;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­счета 58/2 «Долговые ценные бумаги» — списывается разница ме­жду покупной и номинальной стоимостью равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получе­ния доходов в соответствии с учетной политикой. Если ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номи­нальной стоимости, то в бухгалтерии инвестора отражаются следующие записи:

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит сче­та 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - оприходо­вание ценных бумаг по цене приобретения;

дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит суб­счета 91/1 «Операционные доходы» — доначисляется сумма пре­вышения номинальной стоимости над ценой приобретения равны­ми частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии с учетной политикой.

Начисления и поступления доходов по долговым обязатель­ствам отражаются в учете по следующей схеме:

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные дохо­ды» - на сумму начисленных, причитающихся к поступлению до­ходов;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму доходов (процентов и дивидендов), полученных организацией. Погашение ценных бумаг по истечении срока обращения от­ражается записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­счета 58/2 «Долговые ценные бумаги» на сумму погашаемых ценных бумаг;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступающих денежных средств за погашаемые ценные бумаги.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселе­держателю) или третьему лицу. В зависимости от этого векселя бывают простые и переводные.

Простой вексель выписывается должником и содержит обя­зательство уплатить указанную в нем сумму. На векселе указыва­ется дата и место платежа, наименование получателя, место и да­та составления векселя, наименование и подпись векселедателя (того, кто выдал вексель).

Переводной вексель содержит приказ должнику (трассату) уплатить в указанный срок обозначенную сумму третьему лицу или организации (ремитенту - получателю платежа). Перевод­ной вексель должен содержать наименование трассата (того, кто должен платить), указание срока и места платежа, дату и указа­ние места составления векселя, подпись лица, выдавшего вексель (трассанта). Переводной вексель должен быть акцептован (ак­цепт - согласие на оплату) трассатом, о чем делается соответст­вующая запись на лицевой стороне векселя.

В случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг, и ведется по субсчету 58/2 «Долговые ценные бумаги».,

Если же организация получает векселя от других организа­ций (дебиторская задолженность) в оплату за отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. как средство платежа за реализуемые ма­териальные ценности, то в бухгалтерии продавца (под вексель) отражаются следующие записи:

дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» или 91/1 «Операционные доходы» - на сумму векселей, полученных от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги и др. материальные ценности;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3 «Векселя полученные» - на сумму поступления денеж­ных средств по мере погашения задолженности по векселю;

дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму по­ступления процента, предусмотренного по векселю.

Выдача векселей (кредиторская задолженность) на стоимость фактически поступивших то­варно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг отражается записью:

дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на стоимость поступивших ценностей (работ, услуг) без НДСГ

дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выдан­ные» - на сумму НДС, выделенного в расчетных документах по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Предусмотренный по векселю процент учитывается в составе операционных расходов организации и отражается в бухгалтерии записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму процента, начисленного по векселю;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» на сумму погашения векселя и процента по нему.

Кроме простой схемы расчетов посредством векселя векселе­держатель может производить с его помощью и иные операции: учесть вексель в банке, передать вексель по индоссаменту друго­му лицу для получения денежных средств, рассчитаться им за приобретаемые ценности, работы, услуги.

Финансовые векселя, приобретенные в качестве расчетных документов, учитываются как вложения в ценные бумаги по де­бету субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» аналогично учету других ценных бумаг.