24. Понятие двойной записи. История двойной записи как важнейшего элемента метода бу. Законодательные основы применения двойной записи в бу

После появления двойной записи прошло несколько веков, чтобы это величайшее изобретение получило всеобщее признание. Современный БУ основан на двух постулатах Л. Пачоли (1494):

- сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо;

- сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов.

Первый постулат формирует бухгалтерский баланс и производит впечатление, что в активе и пассиве представлены одни и те же средства, но в разной группировке. Если исходить из этого постулата, то постулат второй станет его прямым следствием. Так как в балансе обе части тождественны, поэтому все факты хозяйственной жизни должны отражаться дважды: если запись делается по активу, то автоматически должна быть сделана адекватная ей запись и по пассиву. Они или увеличивают итог баланса, или уменьшают его. С конца XIX в. такие операции называют модификациями. Записи внутри актива и внутри пассива, не меняющие итога баланса, называют пер мутациями.

Однако исторически преобладала позиция, согласно которой каждый факт хозяйственной жизни следует отражать для контроля разноски чисел по бухгалтерским счетам. И отсюда делался вывод о том, что первый постулат следствие второго. Равенство сальдо - это просто результат того, что каждая операция записывается дважды. Предполагается, что постулаты играют в бухгалтерии роль тестов: если они выполнены, то, следовательно, учет ведется правильно.

Первая приведенная интерпретация известна как теория двух рядов счетов; создана на Западе Ф. Гюгли (1833-1902) и И.Ф. Шером (1846-1924), в России Н.С. Лунским (1867-1956) и Г.А Бахчисарайцевым (1875-1926). Вторая трактовка, известная как теория одного ряда счетов, получила признание на Западе благодаря теории Э. Дегранжа (1763-1818), а в России распространена благодаря усилиям Е.Е. Сиверса (1852-1917) и Н.А. Блатова (1875-1942).

Обе трактовки приводят на практике к одним и тем же результатам, но сама идея двойной записи, при всех ее замечательных общепризнанных достоинствах, нуждается в более глубоком осмыслении.

Достоинства двойной записи общепризнанны и составляют, в обеих ее интерпретациях, парадигму современной бухгалтерии. Но ее адепты видят в ней достоинства без границ и не видят и не понимают ее недостатков. А они серьезны, так как создают иллюзию правильности там, где этой правильности нет.

Двойная запись может осветить очень многое о фактах хозяйственной жизни, но далеко не все. При принятии управленческих решений необходимо принимать во внимание границы информационного поля традиционной бухгалтерии. Только принятие во внимание пределов этого поля позволяет понять следующее:

• арифметически правильно составленная отчетность не гарантирует правильного отражения в ней фактов хозяйственной жизни;

• требование тождества итогов актива и пассива (первый постулат Пачоли) указывает в большинстве случаев, что оценка этих разделов баланса занижена;

• непременное требование дважды отражать информацию о каждом факте хозяйственной жизни (второй постулат Пачоли) в ряде случаев искажает финансовое положение фирмы, отражаемое в ее бухгалтерской отчетности;

• величина чистых активов всегда завышена на сумму дооценки и занижена на величину уценки активов компании;

• отражаемый в бухгалтерской отчетности финансовый результат исчисляется без учета фактора временной ценности денежных средств;

• положения, изложенные в статье, подтверждают общепризнанное положение, согласно которому "истинность научной теории не совпадает с независимой от теории действительностью".

Основные правила ведения БУ (Глава 2 ФЗ «О БУ»):

• Ведение БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах БУ, включенных в рабочий план счетов БУ. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах БУ: по дебету одного счета и кредиту другого.

Корреспонденция счетов БУ – соответствие счетов (дебет одного счета учитывается по кредиту другого).

Для ведения БУ на счетах используется правило двойной записи – любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах — в дебете одного и кредите другого счета.

Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют два активных счета: 10 «Материалы» и 20 «Основное производство». Так как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите счета 10. Эти материалы поступили в основное производство, поэтому та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит   6000

Счет 20 «Основное производство» Дебет Кредит 6000

Бухгалтерская проводка для данной операции следующая: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.