- •Міністерство освіти і науки україни Запорізький національний технічний університет Конспект лекцій
- •Основи аудиту
- •Тема 1 аудит, його об'єкти і метод
- •1.1 Аудит, його мета та завдання
- •1.2 Міжнародні стандарти та національні нормативи аудиту
- •1.3 Види аудиту
- •1.4 Предмет, об'єкти і метод аудиту
- •Тема 2 організація аудиту та його нормативно-правове забезпечення
- •2.1 Управління аудитом в Україні
- •2.2 Сертифікація аудиторської діяльності
- •2.3 Реєстр суб'єктів аудиторської діяльності
- •2.4 Професійна етика та правовий статус аудиторів і аудиторських фірм
- •Тема 3. Планування, стадії і процедури аудиту
- •3.1 Порядок розробки планів та програм аудиту
- •3.2 Стадії, етапи і процедури аудиту
- •3.3 Процедури аудиту
- •Тема 4 аудиторський ризик
- •4.1 Сутність аудиторського ризику та його види
- •4.2 Методика визначення аудиторського ризику
- •Тема 5 помилки і процеси обману
- •5.1. Визначення помилок і шахрайства
- •5.2 Оцінювання помилок та шахрайства
- •5.3 Дії аудиторів у разі виявлення шахрайства та помилок
- •5.4 Поняття помилок, їх різновиди та причини виникнення
- •5.5 Помилки та шахрайство (норматив № 7)
- •Тема 6 аудиторські докази
- •6.1 Поняття аудиторських доказів та їх види
- •6.2 Джерела і процедури отримання аудиторських доказів та вимоги, що до них висуваються
- •Тема 7 аудиторські робочі документи
- •7.1 Поняття та класифікація робочої документації
- •7.2 Зміст і форма робочих документів
- •7.3 Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання
- •7.4 Додаткова підсумкова документація
- •Тема 8 узагальнення результатів аудиту
- •8.1 Поняття аудиторського звіту й аудиторського висновку
- •8.2 Основні елементи аудиторського висновку
- •8.3 Види аудиторських висновків та їх зміст
- •Список використаної літератури
Тема 6 аудиторські докази
6.1 Поняття аудиторських доказів та їх види
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором для вироблення думок, на яких ґрунтується підготовка аудиторського висновку і звіту. Аудитор повинен отримати таку кількість аудиторських доказів, яка б дала можливість зробити необхідні висновки, при використанні яких буде підготовлено аудиторський висновок.
Аудиторські докази одержують шляхом належного поєднання тестів систем контролю та процедур перевірки на суттєвість. Вони складаються з первинних документів та облікових записів, покладених в основу фінансової звітності, а також підтверджувальної інформації з інших джерел.
Критерії достатності та належності взаємопов'язані й стосуються аудиторських доказів, отриманих як при тестуванні систем контролю, так і під час здійснення процедур перевірки на суттєвість. Достатність є виміром кількості аудиторських доказів, належність є виміром їхньої якості й надійності та їх відповідності конкретному твердженню.
Аудитор спирається на аудиторські докази, які мають не тільки достатній, а й переконливий характер. Крім того, аудитор вишукує аудиторські докази в різних джерелах інформації і різного характеру для підтвердження одного і того ж твердження.
Формулюючи аудиторський висновок, аудитор звичайно не досліджує всієї інформації, наявної в його розпорядженні, й не здійснює суцільної перевірки її, а визначає тільки основні елементи, які в цілому характеризують стан суб'єкта підприємницької діяльності.
На достатність аудиторських доказів впливає ряд факторів:
- оцінка аудитором характеру та величини ризику, притаманних як на рівні фінансової звітності, так і на рівні залишків на рахунку чи за класом операцій;
- характер систем обліку та внутрішнього контролю й оцінка ризиків контролю;
- досвід, набутий у процесі попередніх аудиторських перевірок;
- результати аудиторських процедур із можливими виявленими фактами помилок чи шахрайства;
- джерело та надійність наявної інформації.
Аспектами систем обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор одержує аудиторські докази, є:
- структура - системи обліку та внутрішнього контролю, розроблені так, щоб попереджати і виявляти та виправляти суттєві перекручення;
- функціонування - наявні системи, які ефективно працювали протягом певного періоду.
Надійність аудиторських доказів залежить від джерела їх отримання - внутрішнього чи зовнішнього, а також від характеру їх.
За характером розрізняють візуальні, документальні та усні докази.
Аудиторські докази із зовнішніх джерел (наприклад, підтвердження, отримані від третьої особи) більш надійні, ніж отримані з внутрішніх джерел. Аудиторські докази, отримані з внутрішніх джерел інформації підприємства, яке перевіряється, надійніші у разі наявності ефективних систем обліку і внутрішнього контролю. Аудиторські докази, отримані за допомогою проведених тестів, надійніші за ті, що отримані від працівників підприємства. Аудиторські докази у формі документів чи письмових подань надійніші, ніж усні подання. Якщо аудиторські докази одержані з різних джерел, різного характеру і відповідають один одному, то вони більш переконливі.
У разі неможливості одержати достатні належні аудиторські докази аудитор має дати позитивний висновок із застереженнями або негативний висновок.
Види аудиторських доказів: прямі, другорядні, усні, візуальді, документальні.