Вопрос 14. Взаимозависимые лица и налоговый контроль сделок между ними.

Согласно ст.20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Статья поясняет, в каких ситуациях складываются такие отношения, а именно, когда:

1) одна организация непосредственно непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Перечень закрытый. Однако, в иных случаях, лица могут быть признаны взаимозависимыми судом с учетом всех обстоятельств дела, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Например, когда организация продает своему работнику товары по заниженным ценам.

Налоговые органы осуществляют налоговый контроль сделок между взимозависимыми лицами в рамках ст. 40 НК РФ. Налоговый орган вправе проверить правильность применения цен по сделкам между такими лицами. В случаях, если цены товаров, работ, услуг, примененные такими лицами, отклоняются в сторону повышения или понижения, на 20 процентов, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из применении рыночных цен.

15. Налоговые правонарушения, влекущие не только налоговую, но и административную, уголовную ответственность. По одному самые характерные.

  Ответ: Ответственность за административные правонарушения в области налогов и сборов установлена ст. ст. 15.3 — 15.9 и 15.11 главы 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов, сборов, рынка ценных бумаг» КоАП РФ.

к налоговым преступлениям относятся лишь те деяния, которые непосредственно посягают на отношения, возникающие в связи с уплатой налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды (ст.ст.198 —199.2 УК РФ). С большой долей условности к преступлениям, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах, относят так называемые преступления против порядка налогообложения, посягающие на установленный порядок деятельности налоговых органов по осуществлению налогового контроля и привлечению виновных лиц к ответственности,в частности: — умышленное занижение размеров платежей за землю (ст. 170 УК РФ); — создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью освобождение от налогов (ст. 173 УК РФ «Лжепредпринимательство»).

ЗАДАЧИ

1. Возможна ли выездная проверка в отношении физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП . Ст.87. 89 ст.19 ф.л.-если является налогоплательщиком, судебная практика КС РФ 2007 г. прекращение орг смерть фл и искл из егрп 25 янв 2007 95-О-О

В целях проведения налогового контроля физического лица подлежат постановке на учет по месту жительства ст. 83 НК. Постановка на учет, снятие с учета физ. Лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами указанными с ст. 85 НК.

3. Требуется ли соблюдение досудебной процедуры обжалования в отношении решения об отказе в возмещении НДС и в отношении решения об отказе в привлечении к ответственности, если в последнем налоговый орган не предлагает уплатить налог, пени, штраф, а только уменьшает предъявленный к возмещению из бюджета НДС. Пост президиума ВАС 24 мая 2011 г. №18421/10. Тоже подлежит досудебной процедуре.

РЕШЕНИЕ:

В комментариях к Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 N 18421/10 ВАС РФ ответил на вопрос, можно ли обжаловать решение об отказе в возмещении НДС сразу в суд минуя вышестоящий налоговый орган. Досудебное обжалование таких решений в региональном управлении ФНС обязательно. Ведь решение об отказе в возмещении НДС основывается на тех же обстоятельствах, установленных в ходе камералки, что и решение о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности. А его можно обжаловать в суде только после обжалования в вышестоящем налоговом органе.

1. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом ст.101.2 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение, вынесенное по результатам проверки, может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Из Налогового кодекса РФ не ясно, считается ли досудебный порядок обжалования соблюденным, если налогоплательщик после обжалования части решения в вышестоящем налоговом органе обжалует в суде другую, не обжалованную до этого в вышестоящей инспекции часть решения.

В комментариях к Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 N 18421/10 ВАС РФ ответил на вопрос, можно ли обжаловать решение об отказе в возмещении НДС сразу в суд минуя вышестоящий налоговый орган. Досудебное обжалование таких решений в региональном управлении ФНС обязательно. Ведь решение об отказе в возмещении НДС основывается на тех же обстоятельствах, установленных в ходе камералки, что и решение о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности. А его можно обжаловать в суде только после обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Из Постановления (от 24 мая 2011 г. N 18421/10 «…суд установил, что общество обосновывает незаконность отказа в возмещении оспариваемых сумм, основания которых содержатся в решении инспекции N 15-48/389 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В связи с этим суд пришел к выводу о невозможности рассмотреть по существу требование общества без правовой оценки решения инспекции N 15-48/389, в отношении которого п. 5 статьи 101.2 НК РФ предусмотрен обязательный досудебный порядок его обжалования в вышестоящий налоговый орган».

Относительно вывода суда о невозможности рассмотрения требования об оспаривании решения об отказе в возмещении части налога из бюджета, в котором отсутствуют основания отказа, без оценки решения об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности суд указал, что налоговый орган выносит решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе и решение об отказе в возмещении сумм налога, заявленного к возмещению, на основании акта проверки.

В соответствии со ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст 88 НК РФ.

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 5 ст. 101.2 и п. 1 ст. 138 НК РФ может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.

Указанными нормами Кодекса установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. В силу этого решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога, как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении.

3. Если старая форма содержала необх. данные то ответственность по ст.119 не наступает. Так как отв за сроки а не за форму.старый Президиум ВАС 2006 г.7 февраля 2006 г№11775/05.

4. В декабре 2010 г. ООО «Макрос» закрыло обособленное подразделение (которое работало без выделения на отдельный баланс) в г. Новосибирске, о чем в трехдневный срок уведомило ИФНС по месту нахождения головной организации (г. Санкт-Петербург). По карточке РСБ подразделения на момент его закрытия числилась переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ (с марта 2009 г.)

При получении сверки по налогам в марте 2011 г. в карточке РСБ, которая ведется ИФНС по месту учета головной организации, сальдо расчетов с ликвидированным обособленным подразделением не отражается.

Может ли компания зачесть переплату по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по ликвидированному подразделению в счет будущих платежей головной организации по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ? Если да, то в какие сроки проходит процедура зачета в данном случае?

Кодекс не регулирует напрямую.

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, предусмотрен специальный порядок уплаты налога на прибыль.

Согласно статье 288 НК РФ исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, производится российскими организациями как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, исчисленной в соответствии с порядком, указанным в статье 288 НК РФ.

В письме Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82 установлено следующее. При закрытии обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится. В связи с этим налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации.

При этом если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по не наступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

При подтверждении излишней уплаты суммы авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, зачисленной в бюджет субъекта Российской Федерации, необходимо учитывать следующее. В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

При этом правила, которые установлены в статье 78 Налогового кодекса РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Об этом сказано в пункте 14 статьи 78 НК РФ

Следовательно, проведение зачета суммы излишне уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, зачисленного в бюджет субъекта РФ, в счет уплаты налога на прибыль организаций по месту нахождения головной организации в другом субъекте РФ является правомерным в случае соблюдения прочих условий, предусмотренных в статье 78 НК РФ.