5.10. Теория и методика анализа безубыточности

Анализ безубыточности – это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема реализации и прибыли.

Анализ безубыточности основан на следующих допущениях:

1. все затраты можно разделить на постоянные и переменные (при этом постоянные затраты остаются постоянными только на протяжении определенного промежутка времени);

2. переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными (т.е. между объемом реализации и переменными затратами существует линейная зависимость);

3. постоянные затраты в течение рассматриваемого периода остаются неизменными;

4. ассортимент производимой продукции неизменен;

5. объем производства и реализации продукции в плановом периоде равны.

Определение точки безубыточности состоит в нахождении объема реализации, при котором выручка покрывает, но не превышает, все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, и прибыль равна нулю.

Точка, которая характеризует уровень нулевой прибыли, называется точкой безубыточности (критической точкой, порогом рентабельности, мертвой точкой).

Условие уровня нулевой прибыли – выручка от продаж равна сумме постоянных и переменных затрат:

В_кр. = З_пост. + З_{пер. ,} (5.10)

где В_кр. – критическая выручка от реализации продукции в денежном выражении;

З_пост. - общая сумма постоянных затрат;

З_пер. - общая сумма переменных затрат.

Формула 3.1 может быть представлена в следующем виде:

ц_* Q_кр. = З_пост. + з_пер.* Q_кр., (5.11)

где Q_кр. – объем выпуска продукции в натуральном выражении, соответствующий точки безубыточности;

ц – цена единицы продукции;

з_пер. - величина переменных затрат на единицу продукции.

Существует три метода анализа безубыточности:

• математический;

• маржинальный;

• графический.

1. Математический метод анализа безубыточности

Известно, что прибыль от продаж определяется по формуле:

П = В - З_пер - З_пост = (ц - з_пер.) Q - З_пост., (5.12)

где П – прибыль от продаж;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

З_пер – общая сумма переменных затрат;

З_пост – общая сумма постоянных затрат;

ц – цена единицы продукции;

з_пер – переменные затраты на единицу продукции;

Q – объем продукции в натуральном выражении.

Для точки безубыточности верны следующие выражения:

а) критическая выручка в денежном выражении является суммой общих постоянных и переменных затрат:

В_кр. = З_пост. + З_пер., (5.13)

б) формула (5.13) может быть представлена в виде:

ц _· Q_кр. = З_пост. + з_{пер. ·} Q_кр., (5.14)

где Q_кр. – критический объем реализации в натуральном выражении;

в) формула (5.13) может быть представлена в виде:

ц _· Q_кр. = З_пост. + З_пер., (5.15)

На основе формул 5.13, 5.14 и 5.15 можно рассчитать следующие значения для точки безубыточности:

1. значение критической выручки в натуральном выражении:

а) из формулы 5.14:

, (5.16)

где З_пост – общая сумма постоянных затрат;

ц – цена единицы продукции;

з_пер – переменные затраты на единицу продукции;

б) из формулы 5.15:

, (5.17)

или , (5.18)

где З_пер – общая сумма переменных затрат;

З_пост – общая сумма постоянных затрат;

ц – цена единицы продукции;

з_пер – переменные затраты на единицу продукции;

2. значение критической выручки в денежном выражении:

, (5.19)

где у_пер. – доля переменных затрат в цене единицы продукции.

3. объем продукции, который необходимо произвести и реализовать для получения запланированной величины операционной прибыли в натуральном выражении:

, (5.20)

где П_пл. – плановая величина операционной прибыли;

Q_пл. – плановая величина объема реализации продукции в натуральном выражении.