1.4. Учет операций на валютных счетах

Учет безналичных операций с иностранной валютой осуществляется на счете 52 “Валютные счета”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 “Текущий валютный счет”,

52-2 “Транзитный валютный счет”,

52-3 “Специальный транзитный валютный счет”,

52-4 “Валютный счет за рубежом”.

Открыть валютный счет субъект хозяйствования может в любом учреждении банка, имеющем лицензию Национального банка Республики Беларусь на ведение валютных операций. Открытие валютных счетов за пределами республики производится только по лицензиям и в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. Для открытия валютного счета в банк необходимо представлять такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

Валютные счета открываются организации в любом банке с ведением записей банковских операций в разрезе видов валют: в долларах США, в евро, российских рублях и др.

Валютный счет, как и другие счета, может быть закрыт в банке в следующих случаях, о чем сообщается налоговой инспекции:

• по заявлению владельца счета в сроки, указанные владельцем счета, но не позднее 30 дней после уведомления об этом учреждения банка;

• при изменении характера деятельности предприятия, в случае непредставления копии нового устава;

• по решению собственника или органа, создавшего предприятие;

• при переходе владельца счета на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками, однако, право выбора срока принадлежит владельцу счета;

• при ликвидации организации в течение 10 дней после завершения работы ликвидационной комиссии (о ликвидации организации в печати публикуется информация ликвидационной комиссии);

• при отсутствии средств на счете и записей по счету в течение трех месяцев. Учреждение банка обязано за 10 дней письменно предупреждать владельца о закрытии счета. О закрытие валютного счета необходимо сообщить в налоговую инспекцию.

Записи на субсчете 52-1 “Текущий валютный счет” производятся на основании выписок из банка в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции. По дебету счета отражается поступление валютных сумм, а по кредиту — их списание.

Основным каналом поступления валюты на текущий валютный счет является зачисление с транзитного валютного счета в качестве остатка после обязательной продажи поступившей валюты. Это находит отражение по дебету субсчета 52-1 и кредиту субсчета 52-2 “Транзитный валютный счет”.

Поступить валюта на счет в банке может в результате ее внесения из кассы организации, от учредителей, от подотчетных лиц. Эти операции отражаются по дебету субсчета 52-1 и соответственно кредиту счетов 50 “Касса”, 75 “Расчеты с учредителями”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

По кредиту субсчета 52-1 находят отражение операции на списание иностранной валюты со счета в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

• 60, 76 — при погашении долга за приобретаемые ценности у иностранных поставщиков;

• 50 “Касса” — при получении иностранной валюты в кассу;

• 71 “Расчеты с подотчетными лицами” — при выдаче валюты на командировочные расходы по служебной командировке за границу.

Уплата сбора банку за покупку валюты, перевод ее на счет иностранного получателя, уплата процентов за краткосрочный кредит для нужд основной деятельности (кроме просроченных) отражаются по дебету счетов 26 и кредиту субсчета 52-1. Погашение основного долга по кредиту в иностранной валюте отражается по дебету счетов 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и кредиту субсчета 52-1.

Продажа валюты с текущего валютного счета отражается по кредиту субсчета 52-1 в корреспонденции с дебетом счета 57 “Переводы в пути” в пересчете по курсу Национального банка на дату списания валюты. Поступление рублевого возмещения отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 91 “Операционные доходы и расходы” по курсу продажи. По дебету счета 91 отражается иностранная валюта по курсу Национального банка на дату ее продажи в корреспонденции с дебетом счета 57 “Переводы в пути”. Разница между курсами Национального банка на дату продажи и дату списания с текущего валютного счета отражается на счетах 57 и 92 “Внереализационые доходы и расходы”. Если курс продажи валюты окажется выше официального, сумма превышения будет представлять доход от продажи валюты, который должен быть отражен по кредиту счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с дебетом счета 91. Если курс продажи окажется ниже курса Национального банка на момент списания валюты с валютного счета продавец получит убыток, сумма которого найдет отражение по дебету счета 99 и кредиту счета 91. Уплата комиссионного сбора за данную сделку на бирже отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 51, на внебиржевом рынке комиссионный сбор не уплачивается.

Комиссионный сбор за совершение сделок купли-продажи иностранной валюты взимается и уплачивается в белорусских рублях. Банки удерживают его при зачислении рублевого возмещения на расчетный счет организации.

Остаток средств на текущем валютном счете на конец месяца должен быть пересчитан в рублевый эквивалент по действующему на день переоценки курсу Национального банка. При этом возникающая положительная курсовая разница будет отражена по дебету субсчета 52-1 и кредиту счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”, а отрицательная курсовая разница, наоборот, — по дебету счета 92 и кредиту субсчета 52-1.

Учетные записи по субсчету 52-1 “Текущий валютный счет” производятся на основании выписок банка в журнале-ордере № 2 или другом учетном регистре в зависимости от формы бухгалтерского учета, используемой в организации.

Порядок отражения учетных записей по продаже иностранной валюты представлен на следующем примере.

Организацией продано на бирже 1000 дол. США по курсу 2900 р. за 1 долл. США. Официальный курс Национального банка на момент списания валюты со счета составлял 2800 р., а на дату продажи — 2850 р. Уплачен сбор за продажу валюты — 1% от суммы сделки.

Операции на счетах отражаются записями:

- на сумму списываемой для продажи валюты по официальному курсу Национального банка:

Дебет субсч. 57-3 — 1000 дол./ 2 800 000 р.

Кредит субсч. 52-1;

- поступление рублевого возмещения от продажи валюты:

Дебет сч. 51 — 2 900 000 р. (2900х1000)

Кредит сч. 91;

- списывается на реализацию валюта по официальному курсу Национального банка на дату продажи:

Дебет сч. 91 — 2 850 000 р. (2850х1000)

Кредит субсч. 57-3;

- отражается курсовая разница между официальными курсами Национального банка на дату реализации валюты и дату ее списания с валютного счета:

Дебет субсч. 57 — 50 000 р. (1000 х (2850-2800))

Кредит сч. 92;

- на сумму комиссионного сбора за сделку за продажу валюты:

Дебет сч. 91 — 29 000 р. (1000 х 2900) х 1%

Кредит сч. 51;

- списывается результат от реализации валюты (прибыль):

Дебет сч. 91 — 21 000 р.

Кредит сч. 99.

В соответствии с действующим законодательством занимающиеся внешнеэкономической деятельностью субъекты хозяйствования участвуют в формировании государственного валютного фонда. В этой связи возникает необходимость выполнить операции по распределению валютной выручки, так как на текущий валютный счет организаций зачисляется причитающаяся им валюта после ее распределения.

Юридические лица и предприниматели обязаны осуществлять на Белорусской валютно-фондовой бирже продажу иностранной валюты, поступившей в оплату обязательств, зачисленных им на транзитный счет в течение 7 рабочих дней со дня поступления этих средств.

Перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяется Национальным банком республики.

Обязательная продажа в установленном размере производится в следующие сроки:

• в течение 7 рабочих дней со дня поступления этих средств на счет получателя;

• при отсутствии информации о времени поступления средств на счет получателя в течение 7 рабочих дней со дня вступления в силу соответствующего договора, определяющего их использование;

• при использовании в разрешенных законодательством случаях наличной иностранной валюты, полученной от нерезидента, — в течение 7 рабочих дней со дня представления отчета об использовании иностранной валюты.

Вырученные от продажи иностранной валюты белорусские рубли за минусом комиссионного вознаграждения зачисляются на расчетный счет. Комиссионный сбор при проведении обязательной продажи валютных средств на ОАО “Белорусская валютно-фондовая биржа” взимается в размере не более 0,2 процента. Оставшаяся после проведения обязательной продажи иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет.

Обязательная продажа осуществляется по курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, сложившемуся на биржевых торгах в день осуществления обязательной продажи.

При поступлении средств на транзитный валютный счет банк представляет организации выписку по этому счету не позднее следующего рабочего дня.

Субъекты хозяйствования должны представить в течение 7 рабочих дней со дня получения валюты банкам реестр распределения иностранной валюты с приложением платежных поручений на:

• обязательную продажу в установленном банком размере валютных поступлений на Белорусской валютно-фондовой бирже;

• зачисление остатка валюты на текущий валютный счет предприятия.

За нарушение установленного порядка формирования валютных фондов субъекты хозяйствования несут ответственность и подвергаются штрафным санкциям, что отражается по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Таким образом, при поступлении сумм валютной выручки на специальный транзитный валютный счет производятся записи по дебету субсчета 52-2 “Транзитный валютный счет” и кредиту следующих счетов: 50 “Касса” — при внесении выручки из кассы; 90 “Реализация” — при поступлении выручки от реализации по моменту оплаты расчетных документов; 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — при погашении дебиторской задолженности за оказанные услуги и при поступлении авансовых валютных платежей.

По дебету транзитного валютного счета отражается положительная курсовая разница, представляющая собой сумму превышения официального курса Национального банка на момент распределения инвалюты над официальным валютным курсом на момент поступления ее на счет. Это отражается по дебету субсчета 52-2 “Транзитный валютный счет” и кредиту счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”.

Обязательная продажа валютной выручки отражается как и любая другая продажа валюты с использованием счета 91 “Операционные доходы и расходы” в следующем порядке. При списании валюты со специального транзитного валютного счета для обязательной продажи производится запись по дебету счета 57 “Переводы в пути” субсчету “Валютные средства для продажи” и кредиту субсчета 52-2 по курсу Национального банка на дату списания валюты. Поступление рублевого возмещения отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 91 по курсу продажи.

В дебете счета 91 находит отражение продаваемая иностранная валюта в корреспонденции с кредитом субсчета 57-3 по официальному курсу Национального банка на дату ее продажи (т.е. на дату зачисления рублевого эквивалента).

За время продажи валюты между датой списания валюты с валютного счета и датой продажи могут возникнуть курсовые разницы в связи с изменением официального курса Национального банка. Положительная курсовая разница найдет отражение по дебету счета 57 и кредиту счета 92, а отрицательная — обратной записью.

По дебету счета 91 отражается сумма комиссионного сбора за продажу. При закрытии счета 91 положительный результат отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”, отрицательный – наоборот.

Пример.

Поступила валютная выручка в сумме 5000 дол. США. Официальный курс Национального банка на дату зачисления валюты на транзитный валютный счет 2800 р. На дату распределения валюты официальный курс Национального банка — 2810 р. Курс продажи — 2815 р. Комиссионный сбор 0,2% от суммы сделки (продажи).

Записи на счетах по распределению валютных поступлений следующие:

- поступление валютной выручки:

Дебет субсч. 52-2 – 5000 долл./ 14 000 000 р.

Кредит сч. 62, 90;

- дооценка валютных средств на транзитном валютном счете в связи с изменением курса Национального банка:

Дебет субсч. 52-2 — 50 000 р. ((2810-2800) х 5000))

Кредит сч. 92;

- на сумму обязательной продажи валюты:

Дебет субсч. 57-3 — 1500 долл. США / 4 215 000 р. (30%)

Кредит субсч. 52-2;

- поступившие от обязательной продажи иностранной валюты белорусские рубли за минусом комиссионного сбора:

Дебет сч. 51 — 4 214 055 р. (4 222 500 - (2815 х 1500 х 0,2%))

Кредит сч. 91;

- списывается на реализацию подлежащая обязательной продаже валюта:

Дебет сч. 91 — 4 215 000 р. (1500 х 2810)

Кредит субсч. 57-3;

- отражается результат от обязательной продажи валюты (убыток):

Дебет сч. 99 — 945 р. (4 214 055 – 4 215 000)

Кредит сч. 91;

- зачисление остатка валютных поступлений на текущий валютный счет:

Дебет субсч. 52-1 — 3500 дол. США / 9 835 000 р. (70%)

Кредит субсч. 52-2

По дебету субсчета 52-3 “Специальный транзитный валютный счет” находят отражение операции, связанные с покупкой иностранной валюты. Операции по покупке иностранной валюты осуществляются на торгах Белорусской валютно-фондовой биржи коммерческими банками — членами биржи по поручениям их клиентов в соответствии с правилами проведения валютных операций либо на внебиржевом рынке. Для этого организации банк открывает специальный счет на отдельном лицевом счете балансового текущего валютного счета.

Иностранная валюта может приобретаться и использоваться субъектом хозяйствования для расчетов по следующим операциям:

• для покупки у иностранных поставщиков оборудования, автотранспортных средств, материальных ценностей;

• для осуществления текущих платежей по выплате процентов и основного долга по привлеченным заемным средствам;

• на командировочные расходы, для оплаты расходов по обучению специалистов за рубежом и в других случаях.

За исполнение заявок на покупку иностранной валюты на бирже организации уплачивают банкам комиссионное вознаграждение. Покупатель иностранной валюты уплачивает комиссионный сбор в рублях.

При покупке валюты на внебиржевом рынке (в банке) комиссионный сбор не уплачивается.

Купленная валюта должна быть использована организацией в течение 7 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет. По истечении сроков хранения инвалюты на специальном счете организация не вправе использовать эту валюту и обязана представить банку заявку на продажу неиспользованного остатка. В противном случае банк в течение последующих двух рабочих дней приобретает инвалюту по биржевому курсу с зачислением рублевого возмещения на расчетный счет организации.

Сделка по покупке иностранной валюты и ее использование должны быть документально оформлены. К таким документам относятся:

— заявка на покупку иностранной валюты;

— контракт на покупку (продажу) иностранной валюты с банком;

— договор с нерезидентом на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, приобретение прав на интеллектуальную собственность;

— кредитный договор предприятия с уполномоченным банком (либо с нерезидентом);

— приказ о направлении сотрудников предприятия в служебную командировку с расчетом причитающейся к выплате суммы иностранной валюты, подписанный главным бухгалтером (или руководителем);

— платежное поручение на списание рублей с расчетного (или ссудного) счета для направления их на покупку;

— извещение о списании средств со специального счета по покупке инвалюты, где указывается характер ее использования (назначение платежа);

— выписка из лицевого счета.

Операции по покупке инвалюты отражаются на счете 57 “Переводы в пути” субсчете “Денежные средства для покупки валюты”.

При покупке валюты на бирже по курсу, меньшему чем курс Национального банка, записи на счетах следующие:

Дебет Кредит

57-2 51 — сумма перечисляемых средств на покупку ин-

валюты и комиссионного сбора за проведение

сделки;

08,10,26 57-2 — отражение суммы комиссионного сбора

за сделку по покупке валют (с учетом цели

покупки инвалюты);

52-3 57-2 — зачисление купленной валюты на специальный

счет по официальному курсу Национального

банка на дату зачисления;

57-2 92 — сумма положительной разницы между курсом

Национального банка и курсом покупки.

В том случае, когда покупка валюты осуществляется по официальному курсу Национального банка, сумма комиссионного сбора относится на затраты и она будет являться убытком от покупки.

Если же курс покупки будет выше официального курса Национального банка, то возникают расходы по покупке иностранной валюты, которые учитывают в составе затрат на производство продукции (или включаются в первоначальную стоимость внеоборотных активов).

Записи на счетах следующие:

Дебет Кредит

57-3 51 — сумма перечисляемых средств на покупку ин-

валюты и комиссионного сбора за проведение

сделки по приобретению объекта основных средств;

52-3 57-3 — зачисление купленной валюты на счет по курсу

Национального банка на дату зачисления;

08, 10, 26 57-3 — отражение суммы комиссионного сбора

(с учетом цели покупки инвалюты);

08 57-3 — сумма расходов на покупку инвалюты.

При изменении валютного курса Национального банка купленная валюта, учтенная на специальном счете, переоценивается. Сумма переоценки отражается в корреспонденции со счетом 92.

По кредиту субсчета 52-3 “Специальный транзитный валютный счет” производится списание купленных средств на предусмотренные цели: оплату импортных контрактов, погашение кредита в инвалюте и оплату процентов за пользование кредитом, на командировочные расходы. Эти операции отражаются соответственно по дебету счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 50 “Касса” и кредиту счета 52.

Порядок записей операций на специальном транзитном валютном счете по покупке иностранной валюты можно проиллюстрировать следующим примером.

Куплено на внебиржевом рынке 800 дол. США для погашения задолженности по импортному контракту на приобретение запасных частей. Официальный курс Национального банка на дату зачисления инвалюты на специальный счет 2800 р. за 1 дол. США, курс покупки — 2810 р. Иностранному поставщику перечислено 600 дол. США. Курс Национального банка на дату погашения задолженности составил 2805 р. Остаток неиспользованной купленной валюты 200 дол. США продан банку. Официальный курс Национального банка на дату продажи остатка 2807 р., курс продажи — 2807 р. за 1 дол. США. Комиссионные сборы за покупку и продажу валюты не уплачивались.

Записи на счетах следующие:

Дебет Кредит

57-2 51 — перечислено на покупку валюты белорусских

рублей 2 248 000 р. (2810 х 800) ;

52-3 57-2 — зачислена на специальный счет купленная валю-

та 800 дол. США (2 240 000 р.);

20, 26 57-2 — расходы по покупке инвалюты — 8000 р.,

образовавшиеся при покупке валюты

((2810 - 2800) х 800);

60 52-3 — перечислено иностранному поставщику 600 долл.

США - 1 683 000 р. (2805 х 600.);

52-3 92 — дооценка валюты на специальном транзитном

валютном счете на дату погашения задолженности

в связи с изменением валютного курса Национального

банка — 4000 р. ((2805 - 2800) х 800);

52-3 92 — дооценка остатка на специальном валютном сче-

те на дату его продажи — 400 р. ((2807 - 2805) х 200);

57-3 52-3 — списание остатка валюты на продажу 200 долл.

США – 561 400 р. (2807 х 200);

51 91 — получены рубли за продажу остатка неиспользованной

валюты по курсу на дату покупки — 561 400р.

(2807 х 200);

91 57-3 — отражение проданной валюты по курсу Наци-

онального банка на дату продажи — 200 долл.

США (561 400 р.);

Следует отметить, что на счете 55 “Специальные счета в банках” учитываются операции по открытию аккредитивов в иностранной валюте, а также депозитных счетов. Открытие аккредитива отражается по дебету счета 55, субсчету “Аккредитивы” и кредиту соответствующих счетов: 52 “Валютные счета”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”. По дебету данного субсчета производится дооценка открытого аккредитива в случае роста валютного курса, что отражается записью по дебету счета 55 и кредиту соответственно счета 92 “Внереализационные доходы и расходы” при открытии аккредитива за счет собственных валютных средств и кредиту счета 66, 67 при открытии аккредитива за счет кредитов банка. Отрицательная курсовая разница, возникающая при изменении валютного курса, отражается в обратном порядке, т.е. по дебету счетов 92 и 66, 67 и кредиту счета 55, субсчету “Аккредитивы”.

По кредиту данного субсчета отражается произведенный платеж за счет средств аккредитива в корреспонденции с дебетом счетов кредиторской задолженности 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а также возврат аккредитива или его неиспользованной части в корреспонденции с дебетом счетов 52, 66, 67.

Регистром бухгалтерского учета по счету 52 является журнал-ордер № 3 (или ведомость по учету денежных средств), где записи производятся на основании извещения и выписки банка о поступлении валюты и списании ее.