ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

(для студентов заочной формы обучения УЭФ гр. ЗЭА и РЭА)

1. УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

1. Учет уставного фонда. Чистые активы организации.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, унитарных предприятий, производственных кооперативов, ассоциаций, концернов, холдинговых компаний, консорциумов.

Материально техническую основу деятельности организации любой организационно-правовой формы представляет принадлежащее ей имущество. Имущество – это недвижимые и движимые вещи (включая деньги и ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права организации в отношении других лиц, а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. В состав имущества включаются основные средств, нематериальные активы, материальные ценности, денежные средства. Формирование имущества производится за счет собственных и заемных источников. Одним из собственных источников формирования имущества является уставный фонд.

Уставный фонд организаций различных организационно-правовых форм представляет собой объединение вкладов собственников в их имущество в соответствии с учредительными документами. Величина этого фонда в учете должна соответствовать его размеру, зафиксированному в уставе организации (учредительных документах), и может увеличиваться или уменьшаться только после внесения в него изменений в установленном законодательством порядке.

Устав субъекта хозяйствования (организации) – это документ, в котором в систематизированном виде изложены основные положения, регулирующие организацию и характер производственной деятельности. Устав организации (а также все изменения к нему) утверждается общим собранием собственников и регистрируется в исполнительном комитете местного органа власти, после чего приобретает юридическую законность.

На момент государственной регистрации юридического лица в его уставе обозначается величина уставного фонда. Для государственного унитарного предприятия уставный фонд – это государственные средства, выделенные в его постоянное распоряжение в качестве активов. Уставный фонд коммерческой организации негосударственной формы собственности представляет собой вступительные взносы учредителей при ее организации. Имущество акционерного общества формируется за счет продажи акций.

Чистые активы - это расчетная величина, их стоимость определяется вычитанием из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов. В состав активов принимаются: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, запасы и затраты, готовая продукция и товары, расходы на реализацию, товары отгруженные, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов, финансовые вложения, денежные средства, прочие активы. Акционерные общества из принимаемых к расчету стоимости активов исключают стоимость имущества, переданного им по договору безвозмездного пользования.

Принимаемые к расчету чистых активов пассивы представляют собой обязательства организации и включают: целевое финансирование, долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов, прочие доходы и расходы и виды обязательств.

Чистые активы используются для оценки степени ликвидности организации.

Методика расчета стоимости чистых активов приведена в табл. 10.1.

После государственной регистрации субъекта хозяйствования его уставный фонд в сумме вкладов участников (для акционерного общества - в сумме произведенной подписки на акции по номинальной стоимости) отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 и дебету следующих счетов:

50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - при внесении денежных средств;

01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на сумму внесенных объектов основных средств и нематериальных активов;

- 10 «Материалы» – при внесении материальных ценностей и др.

При поступлении имущества в порядке внесения вклада в уставный фонд его первоначальная стоимость устанавливается в оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов. Необходимо также произвести экспертную оценку независимым оценщиком. Наряду с денежной оценкой имущественного вклада в первоначальную стоимость объектов включаются также затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Таблица 10.1

Расчет стоимости чистых активов организации

_____________________________________________________

на 1 ________________________ 20 ___ г.

№пп	Наименование показателя	Коды строк баланса	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4	5
1	АКТИВЫ
1.1	В том числе: внеоборотные активы
1.1.1	в том числе: основные средства
1.1.2	нематериальные активы
1.1.3	доходные вложения в материальные ценности
1.1.4	вложения во внеоборотные активы
	прочие внеоборотные активы
1.2	оборотные активы
1.2.1	в том числе: запасы и затраты
1.2.2	налоги по приобретенным активам
1.2.3	дебиторская задолженность
1.2.4	расчеты с учредителями
1.2.4.1	из них задолженность участников по вкладам в уставный фонд
1.2.5	денежные средства
1.2.6	финансовые вложения
1.2.7	прочие оборотные активы
2	АКТИВЫ, принимаемые к расчету (строка 1.1+ строка 1.2 – строк 1.2.4.1)
3	ПАССИВЫ
3.1	В том числе: целевое финансирование
3.2	доходы будущих периодов
3.3	долгосрочные кредиты и займы
3.4	прочие долгосрочные обязательства
3.5	краткосрочные кредиты и займы
3.6	кредиторская задолженность
3.7	задолженность перед участниками (учредителями)
3.7.1	из нее авансовые поступления в счет вкладов в уставный фонд
3.8	резервы предстоящих расходов
3.9	прочие краткосрочные обязательства
4	ПАССИВЫ, принимаемые к расчету (сумма строк с 3.1 по 3.9 минус строка 3.7.1)
5	Стоимость активов, полученных организацией в доверительное управление
6	Стоимость имущества, переданного акционерному обществу по договору безвозмездного пользования
7	Стоимость чистых активов (строка 2 минус строка 4 минус строка 5 минус строка 6)

Уставный фонд организации может быть изменен в сторону увеличения или уменьшения. Увеличение производится путем присоединения к уставному фонду накопленной суммы нераспределенной прибыли, добавочного фонда, а также за счет увеличения номинальной стоимости акций (или дополнительных взносов участников). Операции по увеличению уставного фонда отражаются в учете по кредиту счета 80 «Уставный фонд» и дебету следующих счетов:

75 «Расчеты с учредителями» - при увеличении номинальной стоимости акций (в акционерных обществах) или суммы вкладов участников организации; при увеличении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли;

83 «Добавочный фонд» - при направлении средств добавочного фонда;

Уменьшение уставного фонда может происходить вследствие снижения номинальной стоимости акций или изъятия вкладов из уставного фонда учредителями. Это находит отражение по дебету счета 80 «Уставный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

При погашении задолженности учредителям производится запись по дебету счета 75 и кредиту счетов 51, 52, 10 и других в зависимости от формы возврата (уменьшения) вкладов. Уменьшение уставного фонда в акционерном обществе может производиться за счет уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего коли­чества при выкупе у акционеров. Снижение номинальной стоимости акций отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 75. Уменьшение уставного фонда за счет аннулирования собствен­ных акций, выкупленных у акционеров, отражается по дебету счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 81 «Собственные акции (доли)». Превышение фактических 'за­трат на выкуп акций (долей) над их номинальной стоимостью отражают по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)».

В исключительных случаях средства уставного фонда могут быть направлены на покрытие убытка, что отражается записью по дебету счета 80 и кредиту счета 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)». Эта операция характери­зует доведение величины уставного фонда до размера чистых активов организации.

В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с изменением уставного фонда, может производиться только на основании соответствующего решения организации (собрания учредителей), подтвержденного регистрацией в государственных органах.

Счет 80 используется для отражения хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет доходов и расходов, и в этом случае он называется «Вклады товарищей». Учет осуществляется товарищем, ведущим общие дела. Вклады товарищей отражаются по дебету счетов учета имущества - 51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и других в корреспонденции с кредитом счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам произво­дятся обратные записи. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) предусматривает обязательство двух или нескольких лиц (товарищей) объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица (без государственной регистрации) для извлечения прибыли.

Передачу вкладов по договору простого товарищества каждый товарищ отражает по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются передаваемые ценности.

Аналитический учет по счету 80 организуется позиционным способом, т.е. для каждого учредителя (акционера, товарища и т.п.) отводится отдельная строка, в которой отражаются сальдо на начало и конец периода, увеличение и уменьшение уставного фонда в хронологическом порядке (по датам совершения операций). К каждой сумме движения уставного фонда (акций, долей) по дебету и кредиту указываются корреспондирующие счета.