- •Тема 1. Введение в управленческий учет
- •Тема 2. Классификация затрат
- •1. Классификация затрат для оценки запасов и определения финансового результата
- •Тема 3. Принципы и методы калькулирования
- •1. Объекты затрат и калькулирование их себестоимости
- •Ведомость учета затрат на заказ
- •Тема 4. Распределение косвенных расходов
- •1. Распределение прямых и косвенных издержек
- •Вычисление отдельных ставок накладных расходов для каждого производственного центра издержек
- •7. Перераспределение затрат на взаимные услуги подразделений
- •7.1. Метод повторного распределения
- •7.2. Метод совместного использования уравнений
- •Перегруппировав члены в этих уравнениях, получим
- •Сложив два уравнения, получим
- •7.3. Специальный метод закрытия учета
- •7.4. Метод прямого распределения издержек
- •Тема 5. Функциональная система калькулирования себестоимости.
- •1. Особенности поведения переменных затрат различной природы
Перегруппировав члены в этих уравнениях, получим
х - 0,2у = 14 040 (1)
-0,1х + y= 18000. (2)
Теперь можно умножить уравнение (1) на 5 и уравнение (2) на 1, в результате чего получим следующую систему уравнений:
5х - у = 70 200
-0,1x+ y= 18000.
Сложив два уравнения, получим
4,9х = 88 200,
откуда х=18000 (88200/4,9). Подставив значение х в уравнение (1), получим
18 000-0,2у= 14040. Следовательно, - 0,2у = -3960, у =19 800. Теперь можно разносить доли х и у по производственным подразделениям в полученном соотношении.
Таблица 4.12 - Распределение затрат обслуживающих подразделений
Строка |
X |
Y |
Z |
Всего |
1. Собственные НР цеха, грн |
48000 |
42000 |
30000 |
120 000 |
2. Распределение НР подразделения обслуживания 1, грн |
3600(20%) |
7200(40%) |
5400(30%) |
16200 |
3. Распределение НР подразделения обслуживания 2, грн |
7920(40%) |
3960(20%) |
3960(20%) |
15840 |
Итого |
59 520 |
53160 |
39360 |
152040 |
По данным стр. 2 можно видеть, что накладные расходы на Х (подразделение обслуживания 1) в размере 18 000 грн. распределяются в указанном процентном соотношении, то же самое (стр. 3) сделано и с накладными расходами подразделения обслуживания размером в 19 800 грн. В результате этого видно, что конечные результаты распределения в стр. 4 совпадают с результатами распределения по предыдущему способу (см. табл. ЗП.1, стр. 8).
7.3. Специальный метод закрытия учета
Если применяется данный метод, то накладные расходы подразделений обслуживания начисляются по производственным подразделениям в определенном порядке. Подразделение обслуживания, которое предоставляет больше всего услуг для других подразделений обслуживания, проводится первым; подразделение обслуживания, доля которого в услугах другим таким же подразделениям по величине вторая, проводится вторым, и т.д. Обратные начисления по подразделениям, накладные расходы которых уже проведены, не осуществляются. Посмотрим, как работает этот метод применительно к данным примера ЗП.1. Результаты этого рассмотрения сведены в табл. П2.3.
Таблица 4.13. Специальный метод закрытия учета
|
Производственные цехи |
Подразделения обслуживания
|
|
|||
Строка |
Х |
Y |
Z |
1 |
2 |
Всего |
1. Распределение в результате |
|
|
|
|
|
|
анализа накладных расходов, £ |
48000 |
42000 |
30000 |
14 040 |
18000 |
152 040 |
2. Распределение затрат под |
7200 |
3600 |
3600 |
3600 |
|
|
разделения обслуживания 2, £ |
(40%) |
(20%) |
(20%) |
(20%) |
(18 000) |
|
3. Распределение затрат под |
3920 |
7840 |
5880 |
|
|
|
разделения обслуживания 1, £ |
(2/9) |
(4/9) |
(3/9) |
(17 640) |
|
|
4. Итог |
59 120 |
53440 |
39480 |
|
|
152 040 |
Первыми распределяются (закрываются) затраты подразделения обслуживания 2 (стр. 2), так как 20% его услуг предоставляются подразделению обслуживания 1, в то время как доля услуг подразделения обслуживания 1 подразделению обслуживания 2 равна всего 10%. В стр. 3 распределяем затраты подразделения обслуживания 1, однако без выделения какой-то их части подразделению обслуживания 2. Это означает, что распределяемые здесь затраты изменились на 10% по сравнению с первоначальными, так как на подразделение обслуживания 2 доля не выделяется. Другими словами, на подразделение Х относится 20% из 90% (или 2/9) затрат подразделения обслуживания 1.
Видим, что результирующие данные в стр. 4 не совпадают с итоговыми данными, получаемыми при применении методов повторного распределения и совместного использования уравнений. Это объясняется тем, что в рассматриваемом здесь методе точность вычислений приносится в жертву удобству расчетов. Однако если этот метод обеспечивает достаточно близкое приближение с более точными вариантами, то, вероятно, есть все основания им пользоваться.