- •Тема 5. «Денежные расходы предприятий. Распределение прибыли».
- •Формирование себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
- •Методы планирования прибыли
- •Распределение и использование прибыли предприятия
- •Формирование себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
- •Методы планирования прибыли
- •Распределение и использование прибыли предприятия
Тема 5. «Денежные расходы предприятий. Распределение прибыли».
-
Формирование себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
-
Методы планирования прибыли
-
Распределение и использование прибыли предприятия
-
Формирование себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
Обобщенно можно дать следующее определение себестоимости.
Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) - это текущие затраты предприятия на их производство и реализацию, выраженные в денежной форме.
Себестоимость - один из основных экономических показателей предприятия и это обуславливает необходимость единой методики расчета, независимо от того, где будет использоваться этот показатель: в бухгалтерском, статистическом или управленческом учете.
Состав (перечень) затрат, которые можно относить на себестоимость, регламентирован государством, а именно: Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) от 2 февраля 2001 года.
В соответствии с данными рекомендациями затраты классифицируются по следующим признакам:
-
По центрам ответственности (местам возникновения затрат) затраты группируются как затраты производства, цеха, участка, технологического передела, службы и других административных структурных подразделений.
-
В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное и вспомогательное (подсобное).
К основному производству относятся производства, цеха, участки, которые принимают непосредственное участие в изготовлении продукции.
Вспомогательное (подсобное) производство предназначено для обслуживания цехов основного производства: выполнение работ по ремонту основных средств, обеспечение инструментами, запасными частями для ремонта оснащения, разными видами энергии (паром, холодом), тарой, транспортными и другими услугами. К нему относятся ремонтные цеха, экспериментальные, энергетические, паросиловые хозяйства, компрессорные, тарные, транспортные и прочие подразделения.
-
По единству состава (однородностью) затрат, они делятся на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементные - состоят из одного элемента затрат, комплексные - с нескольких экономических элементов.
-
По видам затрат, они классифицируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Под экономическими элементами затрат понимают совокупность экономически однородных затрат в денежном выражении по их видам (эта группировка позволяет ответить на вопрос, что израсходовано на данный объект).
Статьи калькуляции показывают, как формируются эти затраты для определения себестоимости продукции - одни затраты показываются по их видам (элементам), другие – по комплексным статьям (т.е. включают несколько элементов). При этом один элемент затрат может быть в нескольких статьях калькуляции.
-
По способу перенесения затрат на стоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые - это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически возможным путем. К прямым затратам относятся затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и т.п.), которые могут быть непосредственно включены к ее себестоимость.
Косвенные затраты - затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически возможным путем. К косвенным затратам относят затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (общепроизводственные затраты), которые включаются в производственную себестоимость с помощью специальных методов. Косвенные затраты формируют комплексные статьи калькуляции (то есть состоят из затрат, которые включают несколько элементов).
-
По уровню (мере) влияния объема производства на уровень затрат, затраты делятся на переменные и постоянные.
К переменным затратам относят затраты, абсолютная величина которых возрастает с увеличением объема выпуска продукции и уменьшается с его снижением. К переменным затратам относят затраты на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию, на оплату труда рабочих, занятых в производстве продукции (работ, услуг), с отчислениями на социальные мероприятия, а также другие затраты.
Постоянные - это затраты, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) объема выпуска продукции существенно не изменяется. К постоянным относят затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также затраты на обеспечение хозяйственных потребностей производства.
-
Затраты на производство делятся по календарным периодам на текущие, долгосрочные и одноразовые.
Текущие - постоянные, обычные затраты или затраты, периодичность которых меньше месяца.
Долгосрочные затраты - это затраты, связанные с выполнением долгосрочного договора (контракта), то есть контракта, который не планируется закончить раньше, чем через 9 месяцев с момента осуществления первых затрат или получения аванса (предоплаты).
Одноразовые затраты - это затраты, которые осуществляются один раз (с периодичностью больше месяца) и направляются на обеспечение процесса производства на протяжении продолжительного времени.
-
По целесообразности расходования, затраты делятся на производительные и непроизводительные.
Производительные - предусмотренные технологией и организацией производства.
Непроизводительные - необязательные, возникающие в результате определенных недостатков в организации производства, нарушении технологии и т.п.
-
По определению отношения к себестоимости продукции различают затраты на продукцию и затраты периода.
Затраты на продукцию - это затраты, связанные с производством. В производственной сфере к таким затратам относят все затраты (материалы, заработную плату, амортизацию станков и т.п.), связанные с функцией производства продукции. Затраты на производство продукции создаюсь производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты периода - это затраты, которые не включаются в производственную себестоимость и рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены. Это затраты на управление, сбыт продукции и прочие операционные затраты.
Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» себестоимость реализованной продукции рассчитывается следующим образом:
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) =
производственная себестоимость продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода + нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы +
сверхнормативные производственные расходы
В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие расходы:
-
Прямые материальные расходы. Это стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства.
-
Прямые расходы на оплату труда. Это заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.
-
Прочие прямые расходы. Это все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака.
-
Переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.
В состав общепроизводственных расходов включаются:
-
Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.д.).
-
Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
-
Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
-
Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения.
-
Расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.д.).
-
Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другое содержание производственных помещений.
-
Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).
-
Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды.
-
Прочие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.д.).
Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.
К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.
К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности.
Если предприятие работает ритмично (на установленную мощность), то переменные и постоянные затраты включаются в производственную себестоимость, т.е. распределяются на каждый объект затрат.
Если предприятие работает не ритмично (ниже установленной мощности), то постоянные затраты подразделяются на распределённые и нераспределённые.
Распределённые постоянные общепроизводственные расходы включаются в производственную себестоимость и учитываются на складе готовой продукции.
Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения.
Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.
В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие расходы, связанные с операционной деятельностью:
-
Административные расходы.
-
общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием;
-
общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годового собрания, представительские расходы и т.д.);
-
расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;
-
расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, канализация, охрана);
-
вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.д.);
-
расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.д.);
-
амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
-
расходы на урегулирование споров в судебных органах;
-
налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
-
плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
-
прочие расходы общехозяйственного назначения.
Расходы на сбыт.
-
расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;
-
расходы на ремонт тары;
-
оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
-
расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
-
расходы на предпродажную подготовку товаров;
-
командировочные расходы работников, занятых сбытом;
-
расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
-
расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;
-
расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
-
расходы на страхование предназначенной для последующей реализации готовой продукции (товаров), хранящейся на складе предприятия;
-
расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений (представительств) предприятия;
-
прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.
Другие операционные расходы.
-
расходы на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;
-
себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
-
себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;
-
сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;
-
потери от операционной курсовой разницы (то есть от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);
-
потери от обесценивания запасов;
-
недостачи и потери от порчи ценностей;
-
признанные штрафы, пеня, неустойка;
-
расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;
-
прочие расходы операционной деятельности.
Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:
-
Материальные затраты: (стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, не включается в элемент операционных расходов «материальные затраты»).
-
сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
-
топлива и энергии;
-
строительных материалов;
-
запасных частей;
-
тары и тарных материалов;
-
вспомогательных и других материалов.
-
Расходы на оплату труда: заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.
-
Отчисления на социальные мероприятия: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.
-
Амортизация: включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.
-
Прочие операционные расходы: расходы операционной деятельности, не вошедшие в состав элементов, приведенных выше, в частности, расходы на командировки, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т. п.