Последующий аудитор - дополнительные требования

17. В некоторых юрисдикциях новому аудитору разрешается сослаться в своем аудиторском отчете (заключении) за текущий период на аудиторский отчет (заключение) предшествующего аудитора по сравнительным данным. Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, отчет (заключение) нового аудитора должно содержать указание на:

(а) То, что аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором;

(б) Тип отчета (заключения), выданного предшествующим аудитором. Если отчет (заключение) был модифицирован, необходимо указать причину модификации; и

(в) Дату этого отчета (заключения).

18. Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период не проводился, новый аудитор должен указать в аудиторском отчете (заключении), что cравнительные данные не аудировались. Такое заявление, однако, не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении соответствующих аудиторских процедур в отношении входящих сальдо текущего периода. Желательно четкое раскрытие в финансовой отчетности того факта, что сравнительные данные не аудировались.

19. В случае если новый аудитор обнаруживает, что сравнительные данные существенно искажены, он должен потребовать от руководства субъекта их пересмотра, и если руководство субъекта отказывается сделать это, надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

Ответственность аудитора

20. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что сравнительная финансовая отчетность соответствует требованиям применяемой основы представления финансовой отчетности. При этом аудитору следует определить:

(а) Соответствует ли учетная политика предыдущего периода учетной политике текущего периода, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта надлежащая информация; и

(б) Согласуются ли данные за предыдущий период с суммами и прочими раскрытиями, представленными за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта надлежащая информация.

21. Если финансовая отчетность за предыдущий период аудировалась другим аудитором, новый аудитор проверяет, соответствует ли сравнительная финансовая отчетность условиям, изложенным в параграфе 20 выше, и следует руководству, представленному в МСА 510 «Первичные соглашения – начальные сальдо».

22. Если финансовая отчетность за предыдущий период не аудировалась, новый аудитор, тем не менее, определяет, отвечает ли сравнительная финансовая отчетность условиям, изложенным в параграфе 20 выше, и следует руководству, представленному в МСА 510.

23. Если аудитору становится известно о возможном существенном искажении данных за предыдущий год при выполнении им аудита за текущий период, аудитор осуществляет дополнительные процедуры, которые являются надлежащими в данных обстоятельствах.

Подготовка отчета (заключения)

24. Если сравнительные показатели представлены в виде сравнительной финансовой отчетности, аудитор должен подготовить заключение, в котором конкретно указаны сравнительные показатели, так как аудиторское мнение выражается отдельно о финансовой отчетности, представленной за каждый отдельный период. Поскольку аудиторский отчет (заключение) по сравнительной финансовой отчетности применяется к каждой отдельной представленной финансовой отчетности, аудитор может выразить мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от мнения или включить пояснительный параграф по отношению к одной или нескольким финансовым отчетностям за один или несколько периодов, и в то же время выдать иные типы отчета (заключения) по другим финансовым отчетностям.

25. Если при составлении отчета (заключения) по финансовой отчетности за предыдущий период в связи с аудитом за текущий период мнение о такой финансовой отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного, аудитор должен раскрыть в пояснительном параграфе сущность причин различия во мнениях. Это может произойти, если в ходе аудита за текущий период аудитору становится известно об обстоятельствах или событиях, которые существенно влияют на финансовую отчетность за предыдущий период.

26. Если финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором:

(а) Предшествующий аудитор может повторно составить аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности за предыдущий период, при этом новый аудитор составляет отчет (заключение) только за текущий период; или

(б) Отчет (заключение), составленное последующим аудитором, должно содержать указание на то, что предыдущий период аудировался другим аудитором, а отчет (заключение) последующего аудитора должен указывать:

(I) Тот факт, что финансовая отчетность за предыдущий период аудировалась другим аудитором;

(II) Тип отчета (заключения), выданного предшествующим аудитором, и если отчет (заключение) был модифицирован, необходимо указать причину модификации; и

(III) Дату предыдущего отчета.

27. При проведении аудита финансовой отчетности за текущий период последующий аудитор, при некоторых необычных обстоятельствах, может узнать о существенных искажениях, влияющих на финансовую отчетность за предыдущий период, по которой предшествующий аудитор ранее выдал отчет (заключение) без модификации.

28. В подобных случаях последующий аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством субъекта и, после получения разрешения руководства субъекта, обратиться к предшествующему аудитору с предложением о повторном составлении финансовой отчетности за предыдущий период. Если предшествующий аудитор соглашается выдать новый аудиторский отчет (заключение) по пересчитанной финансовой отчетности за предыдущий период, аудитор должен следовать указаниям, изложенным в параграфе 26.

29. Если в случае, описанном в параграфе 27, предшествующий аудитор не соглашается с предлагаемым повторным составлением или отказывается выпустить заново аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности за предыдущий период, то во вводном параграфе аудиторского отчета (заключения) можно указать на то, что предшествующий аудитор подготовил аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности за предыдущий период до ее пересчета. Кроме того, если последующий аудитор проводит аудит и выполняет аудиторские процедуры, достаточные для того, чтобы убедиться в целесообразности корректировок при пересчете, аудитор может включить следующий параграф в свой отчет (заключение): «Мы также провели аудит корректировок, описанных в Примечании X, которые были сделаны при пересчете финансовой отчетности за 19X1 г. По нашему мнению, такие корректировки имеют надлежащий характер и были внесены 'должным образом».

30. Если финансовая отчетность за предыдущий период не аудировалась, последующий аудитор должен указать в аудиторском отчете (заключении), что сравнительная финансовая отчетность не аудировалась. Такое заявление, однако, не освобождает аудитора от соблюдения требования о выполнении соответствующих аудиторских процедур в отношении входящих сальдо текущего периода. Желательно четкое раскрытие в финансовой отчетности того факта, что сравнительная финансовая отчетность не аудировалась.

31. В случае, если последующий аудитор обнаруживает, что неаудированные показатели за предыдущий период существенно искажены, он должен потребовать, чтобы руководство субъекта пересмотрело показатели за предыдущий период либо, если руководство субъекта отказывается сделать это, аудитору следует надлежащим образом модифицировать аудиторский отчет (заключение).

32. Данный МСА действителен в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты. [2]

Теперь, давайте рассмотрим текст русского стандарта, после чего перейдём непосредственно к сравнению.

1.2. Правило (стандарт) N 26.

Сопоставимые данные в финансовой

(бухгалтерской) отчётности

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется в отношении прочей информации, содержащейся в документах, входящих в состав проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой в федеральном правиле (стандарте) N 27.

3. Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период. Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;

б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период.