III. Изменения в учёте основных средств в последние годы

1. В 2008 году.

Основные изменения в порядок учета основных средств внесены федеральными законами № 85-ФЗ и 216-ФЗ, которые вступили в силу 1 января 2008 года, но отдельные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Рассмотрим данные поправки.

Большинство предприятий, включая «упрощенцев», являются собственниками основных средств. Как правило, эти объекты дорогостоящие, и ошибки при их учете могут быть весьма ощутимы для налогоплательщика.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» налогоплательщики-«упрощенцы» освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, но должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Это первая причина, по которой предприятия, применяющие УСНО, обязаны вести учет основных средств. Существует еще одна, не менее веская: согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб., не вправе применять УСНО. В силу указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом на основании гл. 25 НК РФ. Таким образом, если предприятие работает по УСНО, оно обязано не только вести учет основных средств, но и отслеживать их остаточную стоимость, чтобы не превысить установленный предел по правилам бухгалтерского учета.

A) Состав основных средств: изменения с 1 января 2008 года

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (далее– ПБУ 6/01). Пунктом 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются определенные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Остальные активы при выполнении условий п. 4 ПБУ 6/01 и свыше установленного учетной политикой лимита будут учитываться в качестве основных средств.

Для принятия в расходы в целях налогового учета основные средства признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие изменения внесены Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ с 01.01.2008.

Для того чтобы исключить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом в стоимости имущества, которое признается основным средством, целесообразно установить лимит, равный 20 000 руб. в бухгалтерском учете с 01.01.2008. Данный вопрос должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.