Содержание

I.Введение ……………………………………………………………………….. стр. 2

II.Различия в бухгалтерском и налоговом учёте основных средств…………. стр. 3-7

1. Расходы на регистрацию………………………………………………………………………. стр. 3

2. Проценты по кредитам и займам……………………………………………………………… стр. 3

3. Суммовые разницы…………………………………………………………………………….. стр. 4

4. Основные средства, приобретенные за иностранную валюту………………………………. стр. 4-5

5. Основные средства на консервации…………………………………………………………... стр. 5-6

6. Амортизация основных средств……………………………………………………………….. стр. 6-7

III.Изменения в учёте основных средств в последние годы…………………... стр. 7-14

1. В 2008 году………………………………………………………………………………………. стр. 7-12

2. В 2009 году………………………………………………………………………………………. стр. 12-14

IV. Некоторые распространённые ошибки бухгалтеров

при учёте основных средств………………………………... стр. 15-16

1. Основное средство – отдельно, расходы – отдельно………………………………………….. стр. 15

2. «Псевдоосновные» средства…………………………………………………………………..... стр. 15

3. Инвентарный объект определен неверно………………………………………………………. стр. 15-16

4. «Проблемная» амортизация……………………………………………………………………... стр. 16

5. Имущество – в аренду, налоги – в бюджет……………………………………………………... стр.16

V.Заключение……………………………………………………………………… стр. 17

Список использованной литературы…………………………………………….. стр. 18

I.Введение

Данное исследование посвящено учёту основных средств – крайне важному аспекту учётной работы любого предприятия. Выбранная тема весьма обширна, и отразить её полностью в одной работе не представляется возможным. В связи с этим мной были выбраны некоторые ключевые моменты, на которых, как мне представляется, особенно интересно заострить своё внимание. Работа состоит из трёх глав:

• различия в бухгалтерском и налоговом учёте основных средств

• нововведения в данной сфере в последние годы

• типовые бухгалтерские ошибки при учёте основных средств

Именно эти вопросы показались мне наиболее интересными в рамках выбранной темы, так как различия в бухгалтерском и налоговом учётах зачастую приводят к ошибкам и вызывают неуместную в учёте путаницу. Единственный способ избежать таких ошибок – досконально изучить все различия.

Изменения в ПБУ и нововведения в законодательстве, на мой взгляд, необходимы для объективного раскрытия данной темы. При этом, как мне кажется, необходимо учитывать, что в нашем государстве законы изменяются и дорабатываются сравнительно часто, а, следовательно, информация годовалой давности может являться не полной или не точной, что ещё раз свидетельствует о необходимости этой главы. Я постараюсь привести наиболее заметные изменения в ПБУ в 2008 и 2009 годах.

В последней главе своей работы мне бы хотелось привести некоторые, наиболее типичные ошибки бухгалтеров, которые совершаются ими в процессе учёта основных средств. На мой взгляд, эта глава так же важна, и поможет лучшим образом отразить выбранную мной тему, так как трудно понять специфику той или иной работы, не имея представления о самых традиционных ошибках, совершаемых представителями данной специальности.

II. Различия в бухгалтерском и налоговом учёте основных средств

1. Расходы на регистрацию

Налоговый учет

Расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости в налоговом учете не включается в первоначальную стоимость основных средств. В результате первоначальная стоимость указанных объектов в бухгалтерском учете может быть больше.

В то же время указанные расходы организация может учесть в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были понесены.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете эти расходы будут учитываться в целях расчета условного расхода (условного дохода) постепенно через амортизационные отчисления.

Таким образом, в момент поступления основных средств в бухгалтерском учете формируются налогооблагаемые временные разницы (НВР), на основе которых отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО). При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:

Дт68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - Кт77.

2. Проценты по кредитам и займам

Проценты по кредитам и займам на приобретение основных средств, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, включаются в его первоначальную стоимость (п. 23 ПБУ 15/01). В дальнейшем проценты переносятся на расходы через амортизацию.

В налоговом учете проценты по заемным средствам признаются сразу в составе внереализационных расходов.

В результате возникает налогооблагаемая временная разница, на основе которой формируется отложенный налоговый актив (ОНА).

Кроме этого существует еще один вид разниц, который связан с процентами по заемным средствам. И вот почему.

В целях налогообложения организация может учесть сумму процентов по кредитам и займам в пределах установленных норм:

1. по заемным средствам, выданным в рублях, - ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза;

2. долговым обязательствам в иностранной валюте - 15%.

Суммы превышения установленного предела никогда не будут учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Однако разница между суммой расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуется только в момент начисления амортизации. По своему характеру это будет постоянная разница, которая приведет к формированию ПНО.

Для формирования постоянной разницы при начислении амортизации, в бухгалтерском учете необходимо отразить часть первоначальной стоимости основного средства, которая не учитывается в целях налогообложения, на специальном счете 01-3 "Суммы, не учитываемые в целях налогообложения".