3. Классификация налогов

Классификация налогов представляет собой их группиров­ку по ряду основных признаков. Используется несколько клас­сификационных признаков:

• по объекту обложения;

• по способу взимания;

• по уровню государственного управления;

• по полноте прав использования налоговых поступлений;

• по назначению использования;

• по плательщику.

По объекту обложения образуется четыре группы:

• налоги на имущество (например, налог на имущество предприятий);

• ресурсные налоги (налог на добычу полезных ископаемых);

• налоги на доходы (например, налог на доходы физиче­ ских лиц);

• налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации, например, налог на опера­ ции с ценными бумагами).

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются по систематически обновляе­мым спискам в определенные сроки (т.е. предусмотрена реги­страция в налоговых органах), кроме того, сумма налоговых поступлений заранее определима. Прямые налоги являются подоходно-поимущественными (например: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на иму­щество организаций).

К пер­вым относятся налоги на собственность или доход; ко вторым — нало­ги на обращение или потребление, окончательным плательщиком ко­торых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене.

Прямые налоги, в свою очередь, делятся на реальные и личные. В случае реальных прямых налогов объектом нало­гообложения является имущество. При личных прямых на­логах налогом облагается доход.

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные, которыми облагается имущество, учитывающие среднюю, а не действительную доходность плательщика, и личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода или имущества налогоплательщика

Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене на то­вар или услугу, которую оплачивает покупатель. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

• универсальные;

• индивидуальные;

• фискальные монопольные;

• таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, рабо­ты и услуги. Классическими примерами таких налогов являются налог на добавленную стоимость, налог с оборота или налог с продаж. Инди­видуальным косвенным налогом является акциз.

По уровню государственного управления. В федератив­ном государстве бюджетная система представлена федераль ным, региональным и местным уровнями. В налоговом зако­нодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов. В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система: федеральные налоги и сбо­ры, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы. В первой части Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов.

Налог на имущество физи­ческих лиц Земельный налог Налог на имущество орга­низаций Транспортный налог

Региональные и местные органы власти не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Феде­рации. При установлении региональных и местных налогов органы законодательной власти субъектов Российской Федерации или пред­ставительные органы местного самоуправления могут определять сле­дующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодек­ сом Российской Федерации;

• порядок и сроки уплаты налога;

ш налоговые льготы и основания для их использования

В зависимости от распределения налогов между различными бюд­жетами они подразделяются:

• на закрепленные — налоги непосредственно поступают в опре­ деленный бюджет (например, НДС поступает в федеральный бюджет в размере 100%, местные налоги зачисляются только в местные бюджеты);

• регулирующие — налоги распределяются в соответствии с бюд­ жетным законодательством в различные бюджеты в определенной про­ порции (налог на прибыль организаций) с целью улучшения их сба­ лансированности. Регулирующую роль выполняют в основном федеральные и региональные налоги.

По назначению использования налоги делятся на общие, специ­альные и чрезвычайные. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую казну государства. Специальные налоги имеют строго целе­вое назначение. Преимущество общих налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государ­ственных органов перераспределять поступающие средства между направлениями расходов. Введение чрезвычайных налогов непосред­ственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.

В зависимости от субъекта налоги подразделяются на следующие виды:

• налоги с организаций (налог на прибыль, налог на имущество организаций);

• налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);

■ смешанные налоги (земельный налог, транспортный налог). Основная часть налогов в Российской Федерации относится

к категории смешанных налогов.

По степени периодичности уплаты налоги подразделяются:

■ на разовые;

■ периодично-календарные, которые подразделяются на ежеме­ сячные, ежеквартальные, полугодовые и ежегодные.

По источнику, к которому относятся налоги:

■ относимые на издержки производства и обращения (единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых);

м включаемые в продажную цену продукции (НДС, акцизы);

• относимые на финансовые результаты на дебет счета 90 (налог на имущество организаций);

на прибыль и за счет прибыли (налог на прибыль)