2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Учетную работу в ОАО «Калориферный завод» осуществляет специализированное подразделение «Бухгалтерия» под руководством главного бухгалтера. Бухгалтерия предприятия учитывает все хозяйственные операций, систематизирует их, определяет финансовые результаты и формирует финансовую отчетность. Учетная политика ОАО «Калориферный завод» сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия приказом.

Формирование учетной политики основывалось на законодательных и нормативных положениях бухгалтерского права. Для отражения финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Калориферный завод» в качестве приложений к Учетной политике разработан Рабочий план счетов и график документооборота.

ОАО «Калориферный завод» применяет общую налоговую схему.

Организационная структура бухгалтерии – линейная; каждый работник бухгалтерии выполняет определенный круг обязанностей, определенных должностными инструкциями и графиком учетных работ. Фрагмент организационной структуры бухгалтерии представлен на рисунке 2.2.

Главный бухгалтер

по учету оплаты труда

по учету оборотных и внеоборотных активов

Бухгалтеры

по учету товаров и контрагентов

Кладовщики

Кассир

Зам. главного бухгалтера

Рис. 2.2. Организационная структура бухгалтерии

Главный бухгалтер, подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Структура бухгалтерской службы, численность учетных работников бухгалтерии определяется внутренними правилами, обязанности которых закреплены должностными инструкциями.

В ОАО «Калориферный завод» бухгалтерский учет полностью автоматизирован. Бухгалтерский (синтетический и аналитический) и управленческий учет на предприятии ведется в автоматизированной среде с помощью программы «1С: Предприятие».

Главный бухгалтер курирует финансовую область деятельности компании, ему непосредственно подчиняются зам. главного бухгалтера, бухгалтеры и кассир. Бухгалтерия осуществляет расчеты с контрагентами (покупателями, поставщиками, бюджетом и др.), а также ведение учета и обработку первичных документов по всем хозяйственным операциям. Бухгалтерия осуществляет учет совершенных операций на предприятии, а также систематизирует и обобщает полученные результаты.

В функции бухгалтерии ОАО «Калориферный завод» вменено формирование финансовой и налоговой отчетности, а также составление внутренних отчетов о выполнении подразделениями закрепленных финансовых показателях. Отчет еженедельно представляется в отдел стратегического планирования, планово-технический отдел и в отдел экономической и технологической безопасности.

Бухгалтерский учет доходов и расходов в ОАО «Калориферный завод» ведется на основании принятой Учетной политики. С 2015 г. в Учетной политике общехозяйственные расходы списываются методом «Директ-костинг», на счета реализации.

Хозяйственные операции по основным видам деятельности фиксируются на синтетических счетах в соответствии с Рабочим планом счетов, разработанным главным бухгалтером.

Себестоимость проданной продукции определяется посредством списания накопленных затрат с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

При реализации товаров счет 41 «Товары» кредитуется в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

При экспортных операциях по факту отгрузки счет 43 кредитуется на счет 45 «Товары отгруженные», после извещения о получении отгруженной продукции покупателем, счет 45 «Товары отгруженные» (субсчет «экспортные товары») корреспондируется в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Счет 44 «Расходы на продажу» применяется на предприятии в разрезе субсчетов. По результатам отчетного периода счет 44 ежемесячно закрывается на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», кроме субсчета 44-4, который закрывается оборотами на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выявленную прибыль или убыток в Главной книге заключительными проводками ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Иными словами, синтетический счет 90 «Продажи» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. По завершению отчетного финансового года все субсчета по счету 90 закрываются внутренними оборотами (бухгалтерскими записями) на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется отдельно по виду проданного продукта, в разрезе отдельного субсчета.

В соответствии с Учетной политикой закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» следующим образом - между отдельными видами отгруженного продукта ежемесячно пропорционально зарплате работников основного и вспомогательного производства.

Отгруженная продукция по агентским и экспортным договорам ведется по нормативной себестоимости на следующих субсчетах:

45-1 «Товары, отгруженные по агентским договорам»;

45-2 «Экспортные товары отгруженные».

Для учета готовой продукции на предприятии используются счета 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция». Аналитический учет по этим счетам ведется по видам продукции. Готовая продукция, отправленная на склад, учитывается в синтетическом учете по нормативной себестоимости следующей проводкой - дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 40 «Выпуск продукции». Ежемесячно счет 20 «Основное производство», закрывается кредитовыми оборотами на счет 40 «Выпуск продукции».

Приведем хозяйственные операции, осуществляемые ОАО «Калориферный завод» по основной деятельности за 3-й квартал 2016 г. Обобщенная информация о формировании себестоимости в таблице 2.1 приведена по данным Главной книги предприятия.

Таблица 2.1

Корреспонденции счетов хозопераций по основной деятельности

Счет	Содержание (элементы) затрат	Корреспонденция счетов		Сумма операции (тыс. руб.)
		Дебет	Кредит
счет 20 «Основное производство»	Сырье и материалы	20	10	11823
	Фонд оплаты труда (ФОТ) работников основного производства	20	70	1159
	Страховые взносы от ФОТ	20	69	165
	Амортизация основных фондов и нематериальных активов	20	02 (05)	2891
	Энергозатраты	20	60	1711
	Брак в производстве	20	28	27
	Общепроизводственные расходы	20	25	132
	Затраты вспомогательного производства	20	23	211
счет 25 «Общепроизводственные расходы»	Сырье и материалы	25	10	11
	Фонд оплаты труда (ФОТ) работников обслуживающих производств	25	70	6
	Страховые взносы от ФОТ	25	69	2
	Амортизация основных фондов и нематериальных активов	25	02 (05)	101
	Энергозатраты	25	60	18
счет 23 «Вспомогательные производства»	Сырье и материалы	23	10	198
	Фонд оплаты труда (ФОТ) работников вспомогательного производства	23	70	186
	Страховые взносы от ФОТ	23	69	48
	Амортизация основных фондов и нематериальных активов	23	02 (05)	52
	Энергозатраты	23	60	19
	Брак в производстве	23	28	4
	Общепроизводственные расходы	23	25	6

Продолжение таблицы 2.1

счет 26 «Общехозяйственные расходы»	Сырье и материалы	26	10	112
	Фонд оплаты труда (ФОТ) работников вспомогательного производства	26	70	1600
	Страховые взносы от ФОТ	26	69	420
	Амортизация основных фондов и нематериальных активов	26	02 (05)	186
	Энергозатраты и др. услуги	26	60	794
счет 44 «Коммерческие расходы»	Сырье и материалы	44	10	21
	Фонд оплаты труда (ФОТ) работников отдела сбыта	44	70	20
	Страховые взносы от ФОТ	44	69	5
	Амортизация основных фондов и нематериальных активов	44	02 (05)	12
	Услуги посредников и др.	44	60	74
Учет готовой продукции	Учет на складе по нормативной себестоимости	43	40	18006
	Фактическая себестоимость готовой продукции	40	20	17911
	Учет отклонений нормативной и фактической себестоимости	90.2	40	95 сторно

Произведенная продукция оприходуется на склад готовой продукции по накладной на внутреннее перемещение по учетной цене:

дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 40 «Выпуск продукции» - ГП оприходована на склад по нормативной себестоимости);

дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж (продукция), кредит счета 43 «Готовая продукция» - со склада списана продукция в порядке реализации.

По завершении отчетного периода определяется фактическая себестоимость продукта, списывается фактическая себестоимость реализованных продуктов:

дебет счета 40 «Выпуск продукции», кредит счета 20 «Основное производство».

Отклонение между плановой и фактической себестоимостью регулируются в конце месяца дополнительной проводкой (заключительными оборотами):

дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», кредит счета 40 «Выпуск продукции» - в случае превышения фактической себестоимости над нормативной;

дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», кредит счета 40 «Выпуск продукции» (сторно) - в случае превышения нормативной себестоимости над фактической.

По данным Главной книги ОАО «Калориферный завод» дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» является незавершенным производством.