5. Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав, в том числе безвозмездно;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют:

- полноту определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС;

- правильность применения налоговых вычетов.

И полноту определения организацией - плательщиком НДС налоговой базы по данному налогу, и правильность применения налоговых вычетов налоговые органы проверяют путем сопоставления сведений бухгалтерского и налогового учета.

Предварительная оценка начинается с общего анализа элементов налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Так, особому изучению подлежат операции, освобождаемые от налогообложения, а также документы, подтверждающие право организации на освобождение от уплаты налога или применение налоговых вычетов.

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ), либо право на уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

Действующее налоговое законодательство определяет условия, выполнение которых необходимо для предъявления НДС к вычету:

- наличие счета-фактуры поставщика на приобретенный товар;

- принятие к учету приобретенного товара;

- осуществление в соответствующем налоговом периоде налогооблагаемых операций.

Далее контролирующие органы устанавливают, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации: безналичные или наличные. Затем составляется список постоянных поставщиков. Основные объемы поставок, как правило, приходятся именно на сделки с постоянными поставщиками. Поскольку операции по этим поставкам осуществляются типовые, их, как правило, проверяют выборочно методом прослеживания по нескольким видам товаров. Кроме того, организации-поставщики с большими объемами поставок более качественно оформляют свои первичные документы. Поэтому чем крупнее поставщик, тем меньший объем выборки используется и, соответственно, большее внимание уделяется разовым сделкам. Одновременно проверяются проводки по счетам расчетов с поставщиками, поскольку налогоплательщики, уклоняясь от уплаты НДС, могут оформлять различные счета-фактуры для покупателя и продавца, а также осуществлять фиктивные сделки по закупке товаров с целью незаконного возмещения из бюджета НДС.

При проведении проверки проверяющие отслеживают данные по цепочке: накладная - приходный документ организации - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур.

Обязательное ведение журнала учета полученных счетов-фактур предусмотрено ст. 169 НК РФ. Отсутствие счетов-фактур и (или) записей о них в книге покупок свидетельствует о необоснованном отнесении суммы НДС в дебет счета 19 (завышена сумма остатка по этому счету), то есть о нарушении методики учета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям. В журнале учета должны быть отмечены все счета-фактуры, полученные от поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные, а в книге покупок - только оплаченные. Счета-фактуры, не оплаченные к концу отчетного периода, подлежат хранению в неподшитом виде.

Проверка налоговой базы осуществляется по следующим этапам.

1. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур.

Здесь налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиками Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

При проверке книги продаж внимание обращается на то:

- производится ли регистрация счетов-фактур, кассовых чеков, бланков строгой отчетности в хронологическом порядке по мере возникновения налогового обязательства;

- составлены ли счета-фактуры при получении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Оформлению выставленных, а также полученных счетов-фактур проверяющие уделяют особое внимание. Здесь хотелось бы заметить, что законодательно не установлено, что на продавца за неправильно оформленный счет-фактуру налагаются какие-либо санкции. Тем не менее неправильно оформленный счет-фактура не позволит покупателю товара принять к вычету сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Отсюда следует, что и продавец при выставлении счета-фактуры покупателю должен заполнять его в соответствии с предъявляемыми к нему требованиями ст. 169 НК РФ. Счет-фактура должен иметь следующие реквизиты:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, - с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом).

2. Сопоставимость данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж. Для этого используются:

- учетная политика;

- налоговые декларации за проверяемый период (в том числе уточненные налоговые декларации);

- бухгалтерские регистры по счетам 68/2 и 60;

- главная книга;

- книга продаж.

3. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. Правильность выделения операций, не подлежащих обложению НДС, проверяется на основе налоговых деклараций, книги продаж и вторых экземпляров счетов-фактур.

4. Проверка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Для этого используются сведения из налоговых деклараций, которые сопоставляются с показателями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета.

5. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в случае, если производился авансовый платеж. В соответствии со ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы оплаты с учетом налога.

Кроме того, при проверке правильности определения налоговой базы по НДС в случае, если организация не использует ставку 10%, проверяется правомерность применения налогоплательщиком данной ставки. Для этого используется лицензия на разрешение осуществления вида деятельности, подлежащего обложению по данной ставке, также используется налоговая декларация, поскольку в ней указывается расчет налоговой базы по разным ставкам налогообложения, и счета-фактуры, в которых должно быть указано, что товары, работы, услуги облагаются по ставке 10%.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

2. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"

3. Анищенко А. Налоговые проверки: предупрежден - значит вооружен // Новая бухгалтерия. 2013. N 9. С. 48 - 60.

4. Евсеева И.В., Рубцова И.А. Совершенствование практики налоговой проверки // Все о налогах. 2013. N 8. С. 25 - 29.

5. Космынина Е.А. Налоговые проверки. М.: Налоговый вестник, 2012. 288 с.

6. Пасторин Б. Порядок рассмотрения материалов налоговой проверки // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2013. N 22. С. 26 - 29.

7. Петрова Н.А. Тонкости проведения камеральных проверок: взгляд налоговиков // Налоговая проверка. 2013. N 6. С. 25 - 37.

8. Смирнова Е. Выездная налоговая проверка.Планирование, порядок проведения и рассмотрения результатов // Финансовая газета. 2012. N 38. С. 10.

9. Черская Ю.М. Организация и методика проведения налоговых проверок в Российской Федерации: Учебное пособие. — Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2005. — 281 с.