2. Камеральные налоговые проверки. Общие положения.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Получив налоговую и бухгалтерскую (финансовую) отчетность, уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями проводят камеральную проверку без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ). При применении указанной нормы в части толкования понятия "представление" налоговым органам необходимо учитывать, что трехмесячный срок предназначен для проведения мероприятий налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки и, исходя из указанной цели его установления, может исчисляться только со дня поступления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган. В акте проверки в качестве даты начала камеральной налоговой проверки указывается дата поступления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.

Налогоплательщикам интересно будет узнать, что при проведении камеральных налоговых проверок кроме документов, которые представлены налогоплательщиком с налоговой декларацией (расчетом), используются и иные документы, имеющиеся у налогового органа. К ним относятся:

- ранее представленные налоговые декларации (расчеты);

- документы, полученные налоговым органом с первоначальной налоговой декларацией (расчетом), - при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета);

- документы, ранее полученные (составленные) в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, иных мероприятий налогового контроля;

- документы, полученные налоговым органом при осуществлении им иных функций, законодательно отнесенных к компетенции налоговых органов (по валютному контролю, проверок контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и т.д.);

- решения (постановления) налоговых органов;

- заявления и сообщения, полученные от налогоплательщика и третьих лиц;

- материалы, полученные от правоохранительных и иных органов, от внебюджетных фондов, в том числе в соответствии с ведомственными соглашениями с ФНС, региональными ведомственными соглашениями и т.д.;

- иные документы и сведения, полученные на законных основаниях, в том числе указанные в методологических документах ФНС о проведении предпроверочного анализа налогоплательщика.

Данный перечень является открытым, то есть налоговиками при проведении камеральной проверки используются все имеющиеся у них документы.

Камеральная проверка проводится в следующем порядке.

1. Принятие и ввод в автоматизированную информационную систему налоговых органов (далее - АИС "Налог") данных всех налоговых деклараций (расчетов), представляемых на бумажных носителях и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Приказом ФНС России от 18.07.2012 N ММВ-7-1/505@. Автоматизированный арифметический контроль на стадии ввода показателей в АИС "Налог" осуществляется в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов). Данный контроль проводится с использованием внутридокументных контрольных соотношений.

Ежедневно формируются протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций и при необходимости распечатываются. Указанные протоколы формируются в автоматизированном режиме при вводе отчетности в АИС "Налог", хранятся в базе данных и используются в работе отделом камеральных проверок.

2. Автоматизированный камеральный контроль, осуществляемый отделом камеральных проверок, в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов). Такой контроль проводится с использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений.

Также работники отдела камеральных проверок ежедневно формируют протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов и информации, поступающей в налоговые органы, и при необходимости их распечатывают. Указанные протоколы формируются в автоматизированном режиме в АИС "Налог", хранятся в базе данных и используются при проведении проверок.

3. Дальнейшая проверка с проведением мероприятий налогового контроля, осуществляемая отделом камеральных проверок.

4. Оформление результатов проверки актом налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ (при выявлении нарушений), а также в соответствии с НК РФ иными документами, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов.

Отметим еще один важный для налогоплательщиков момент. При проведении камеральной налоговой проверки используются информационные ресурсы местного, а при наличии удаленного доступа - регионального и федерального уровней. ФНС приводит достаточно большой перечень информационных ресурсов, которые могут быть задействованы при проведении камеральной проверки. Укажем лишь некоторые:

- банковские счета;

- недействительные паспорта;

- взаимодействие с ФМС (работодатели и иностранные физические лица);

- сведения о лицах, отказавшихся в суде от участия в организации;

- справочник "Физические лица, в отношении которых имеются вступившие в силу постановления судов о назначении административного наказания в виде дисквалификации либо приговоры судов о назначении наказания в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью" и Реестр дисквалифицированных лиц (СЛПФЛ и РДЛ);

- мониторинг предприятий (отрасли);

- международный информационный обмен;

- иные информационные ресурсы налоговых органов.

Кроме того, могут быть задействованы информационные ресурсы третьих лиц (например, СПАРК - "Система профессионального анализа рынков и компаний", Информационно-аналитическая система FIRA.PRO, поисковая система по предприятиям России "Коммерсантъ Картотека").

Все это, а также проведение проверки сопоставимости показателей налоговой декларации (расчета) с показателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного (налогового) периода, взаимоувязки показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью делается для того, чтобы проверить достоверность показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации.

По завершении проверки должностные лица налогового органа составляют акт, если в ходе проверки установлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Если налогоплательщик не согласен с выводами, содержащимися в акте камеральной налоговой проверки, он вправе представить свои возражения на этот акт в целом или на отдельные его положения (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Возражения составляются в письменной форме. Налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его возражений.

Срок представления возражений - 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок исчисляется в рабочих днях (п. п. 2 и 6 ст. 6.1 НК РФ).

Возражения подаются в налоговый орган, осуществлявший проверку и составлявший соответствующий акт.

Акт камеральной налоговой проверки, другие материалы проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства, а также представленные налогоплательщиком письменные возражения на указанный акт должны быть рассмотрены руководителем налогового органа (его заместителем). Решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения 15-дневного срока, установленного для представления возражений на акт проверки.