301-001287

УДК 657.6 ББК 65.261.4

Е64

Утверждено к печати редакционно-издательским советом Сыктывкарского лесного института

О т в е т с т в е н н ы й р е д а к т о р :

Н. М. Большаков, доктор экономических наук, профессор

Р е ц е н з е н т ы :

кафедра финансов, денежного обращения и кредита

(Тюменский государственный университет); Е. В. Броило, доктор экономических наук, профессор

(Ухтинский государственный технический университет)

Енц, Г. П.

Е64 Контроль и ревизия [Электронный ресурс] : учебное пособие / Г. П. Енц ; Сыкт. лесн. ин-т. — Электрон. дан. — Сыктывкар : СЛИ, 2014. — Ч. II. — 232 с.

ISBN 978-5-9239-0542-7

В первой части учебного пособия «Контроль и ревизия», изданной 2011 г., дана общая характеристика контроля, проанализированы аспекты государственного финансового контроля, изучены элементы системы внутреннего контроля предприятия, а также рассмотрены сущность ревизии и отличие ревизии от аудита, приведена характеристика основных этапов ревизии.

Во второй части издания изложены теоретическая и практическая составляющие дисциплины. Приведены таблицы, схемы, отражающие место, механизм и результаты контроля. Сложные положения дисциплины сопровождаются примерами для облегчения их понимания.

Предназначено для студентов специальностей 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080502 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям)», 080507 «Менеджмент организации» и направлений бакалавриата 080500 «Менеджмент» и 080100 «Экономика» всех форм обучения.

4

ВВЕДЕНИЕ

Результаты развития экономики могут эффективно трансформироваться в социальные блага посредством хорошо управляемой финансовой системы через взаимодополняющие друг друга функции распределения и контроля. В условиях формирования института частной собственности и свободного предпринимательства государственная финансовая система требует создания на основе уже имеющегося опыта, в том числе зарубежного, механизма финансового контроля, целью которого будет достижение заданных результатов при формировании и исполнении бюджетов, что соответствует финансовой политике государства. Актуальность вопросов организации финансового контроля в системе общественных финансов позволяет рассматривать финансовый контроль в качестве одного из важнейших элементов государственных реформ в стране.

Не менее актуально значение контроля в целенаправленном воздействии на ход воспроизводственных процессов для достижения оптимальных конечных результатов. Для хозяйствующих субъектов это означает, прежде всего, обеспечение эффективного использования контролируемых ими ресурсов, а для общества в целом — легальность и прозрачность бизнеса, усиление его социальной ответственности. Эффективность механизмов финансового контроля достигается свойствами входящих в их состав элементов:

–информационных систем, связанных с подготовкой финансовой отчетности;

–контрольных действий;

–декомпозиции процессов контроля;

–мониторинга средств контроля, направленных на достижение определенного результата при условии соблюдения принципов законности, объективности, профессионализма, системности, плановости, функциональной и организационной независимости, гласности результатов и качества взаимодействия со всеми органами существующей системы управления.

На контроль, как функцию управления социально-экономической системой, накладываются беспрерывное наблюдение за процессами производства, распределения, обмена и потребления общественно необходимого продукта и их проверка, установление причин нарушения законности фактов хозяйственной жизни, выявление проблемных сфер в управлении, причин их возникновения. В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, определяют причины нарушений и виновных лиц. Контроль в условиях рыночной экономики направлен на выявление соответствия фактического состояния производства установленному порядку нормального функционирования, выступая составной частью его организации и регулирования.

Цель изучения дисциплины «Контроль и ревизия» — дать студентам знания в области теоретических основ контроля, ревизии и научить применять

5

их на практических примерах и задачах. На основе приведенных примеров фактических материалов контроля и ревизий студенты должны овладеть методами, методиками контрольной работы, применяемыми в практике контрольных органов, служб, и научиться разрабатывать рекомендации, направленные на улучшение деятельности контролируемых организаций, на эффективное использование экономического потенциала организаций (предприятий), на совершенствование контрольно-ревизионной работы субъектов контроля и их профилактического воздействия.

В первую часть учебного пособия включены вопросы теоретического и методического обоснования необходимости контроля распределения финансовых ресурсов; раскрыты функции контроля, дана классификация финансового контроля по видам, формам, изложены особенности приемов и способов контроля. Отдельным разделом рассмотрен государственный финансовый контроль в современных условиях, его эффективность. Изложены элементы внутреннего контроля, их влияние на риски деятельности предприятия. Существенная доля учебного материала первой части пособия посвящена ревизии. Имеют место положения, раскрывающие сущность ревизии, ее виды, методы и приемы ревизии, этапы ее проведения и содержание, порядок составления акта ревизии, контроль над выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

Во второй части учебного пособия ставятся следующие задачи:

1)изучить и уметь применять в практической деятельности основные нормативно-правовые акты государства, определяющие направления деятельности ревизора;

2)овладеть навыками планирования контрольно-ревизионной работы в ревизующей и ревизуемой организациях, методами проведения контрольных действий в производственной, финансово-хозяйственной и другой деятельности предприятий и организаций в современных условиях.

6

1. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ

1.1. Организация системы контрольно-ревизионной работы

В научных формулировках контроль определяется как периодическое действие механизма возврата к ранее обозначенным задачам, что обусловливает гарантии корректировок в ходе выполнения текущих и прогнозных решений, т. е. контроль — это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления степени их выполнения, достоверности, законности и экономической целесообразности, эффективности.

Всистемах управления имеют место два вида связи:

1)прямая связь — от органа управления к объектам управления;

2)обратная связь — реакция объекта управления на воздействия органа управления.

Контроль, выполняя функцию обратной связи, обеспечивает выявление отклонений в развитии экономического производства от заданных параметров (правового и иного нормативного регулирования, планирования, бюджетирования и т. д.) и выработку на этой основе управленческих решений, приносящих реальный эффект. Это делает контроль незаменимым средством нормального функционирования экономической системы на всех уровнях, начиная от хозяйствующего субъекта (микроэкономики) и заканчивая общенациональным уровнем (макроэкономикой). Он способствует достижению поставленных целей при оптимальных затратах рабочего времени и ресурсов. На стадии распределения, характеризующейся использованием общественного продукта на удовлетворение различных потребностей общества, контроль охватывает как возмещение потребленных средств производства, так и распределение и перераспределение вновь созданного продукта. На стадии обмена, представляющего собой обращение товаров в условиях наличия товарно-денежных отношений, предметом контроля являются операции по сбыту и заготовкам, расчетам, договорным отношениям.

Понятие контроля подчеркивает распространение контрольных функций

вчисле многих сфер и на сферу финансовых отношений, связанных с производственными отношениями и распределением совокупного продукта.

В зависимости от сферы финансирования различают контроль: − бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ; − средств проверяемого экономического субъекта; − внебюджетных источников;

− общественных, неправительственных организаций, иностранных ин-

весторов.

С одной стороны, контроль обеспечивает возможность принятия эффективных решений по управлению финансовыми отношениями общества в целом, финансовыми потоками предприятия; с другой стороны, в интеграции с процессами организации и регулирования обеспечивает исполнение приня-

7

–взаимообусловленность развития управления и обновления совместных интересов регионального сообщества;

–системный характер анализа, разработок, решений, действий органов управления;

–профессиональный уровень регионального управления, предопределяющая степень реализации специфического потенциала региона;

–стратегическая ориентация регионального управления, нацеленная на достижение конкурентоспособности региона.

Учитывая особенности регионального развития и выявленные закономерности, представляется целесообразным формировать систему управления экономикой региона на основе следующих принципов:

1)сбалансированного сочетания централизации и децентрализации;

2)научной обоснованности;

3)стратегичности;

4)инновационности;

5)частно-государственного партнерства;

6)мобильности и адаптированности;

7)субсидиарности;

8)ресурсного обеспечения закрепленной компетенции;

9)ситуационности действий.

Действующая система принципов позволяет более полно учитывать современные представления, тенденции и процессы, актуальные для отечественной теории и практики управления и повышения эффективности управления регионом1. Данная система контроля помогает решать задачи по развитию системы управления экономикой региона, в состав которых входит формирование условий для обеспечения качества управленческой деятельности и роста эффективности системы управления экономикой региона. Реализация поставленных задач достигается в процессе выполнения действий по формированию организационных и институциональных компонентов.

Организация процесса финансового контроля бюджетов всех уровней бюджетной системы и внебюджетных фондов РФ должна включать следующие элементы.

1.Определение целей контроля и планирование процесса контроля с учетом:

–взаимосвязей, выводящих на оценку последствий применения или неприменения финансового контроля в сфере управления финансовоэкономическими отношениями;

–взаимосвязи в управлении социально-культурной сферой, способствующей нейтрализации или значительному уменьшению финансовых рисков, влияющих на эффективность выполнения социальных функций государством;

1Васильева М. В., Нилова А. C. Методология управления экономикой регионов на основе

совершенствования системы финансово-бюджетного контроля: стратегические решения и оценка эффективности их реализации // Управление экономическими системами : электрон. науч. журн. 2011. № 11. URL: http://uecs.mcnip.ru (№ гос. рег. статьи: 0421100035).

9

–воздействия финансового контроля на достижение социальноэкономической устойчивости;

–плана контрольных мероприятий, доведенного в централизованном порядке вышестоящей организацией федерального уровня, учитывающего финансовую политику государства, или разработанного самостоятельно субъектом контроля.

2.Определение системы показателей — параметров контроля, их целевого значения (программа проверки; воздействие финансового контроля на результативность деятельности, преобразований, социально-заданной услуги

вразрезе факторов; воздействие финансового контроля на риски в зависимости от формы воздействия финансового контроля в разрезе и в совокупности критериев; классификацию признаков, способствующих неэффективному, нецелевому использованию средств).

3.Выбор системы элементов, выводящих на результативность государственного финансового контроля, — выбор средств и способов контроля.

4.Совмещение контрольно-проверочной работы разных уровней и видов по определенным объектам контроля.

5.Выбор исходных показателей, очередность взаимосвязей между ними

вграницах целедостижения.

6.Выбор методов контроля зависимости стоимости единицы социальнозаданной услуги определенного качества и стоимости услуги на всех этапах процесса (многовариантной плановой и потребительской фактической результативности).

7.Опосредованное участие субъектов, органов финансового контроля в управлении эффективностью предоставления услуг.

8.Воздействие финансового контроля на бюджетные риски в зависимости от формы воздействия финансового контроля в разрезе и в совокупности критериев.

9.Взаимосвязи форм и видов контроля в управлении социальнокультурной сферой, способствующих нейтрализации или значительному уменьшению рисков, влияющих на эффективность выполнения социальных функций государством.

10.Воздействие финансового контроля на достижение социальноэкономической устойчивости объектов контроля.

11.Воздействие финансового контроля на результативность деятельности организаций, преобразований, социально-заданной услуги в разрезе факторов.

12.Воздействие финансового контроля на результативность социальнозаданной услуги с использованием выбранной расчетно-аналитической модели.

13.Способ обобщения информации: сводные доклады (см. раздел 7 «Практические примеры и задачи»).

14.Подготовка рекомендаций для принятия решений с целью своевременной корректировки и совершенствования деятельности социальной сферы (проект представления, представление, воздействие финансового контроля на результативность преобразований социально-заданной услуги в разрезе факторов).

10