§ 6. Принудительное исполнение налоговой обязанности

Принудительное исполнение налоговой обязанности пред­ставляет собой насильственное изъятие части собственности налогоплательщика в размере суммы недоимки и сумм пеней, призванных компенсировать потери бюджета, связанные с не­своевременной уплатой налога.

Основанием применения меха­низма принудительного исполнения налоговой обязанности яв­ляются:

а) неуплата налога в установленный срок,

б) неполная уплата налога в установленный срок.

1. Принудительное исполнение налоговой обязанности организацией

Принудительное исполнение налоговой обязанности организа­ций и с 2006 года - индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании не судебного, а административ­ного акта — акта налогового органа.

В таком виде принудительное взыскание недоимок осуществлялось с 1992 г. После вступления в силу Конституции РФ 1993 г. возник вопрос о соответствии бес­спорного порядка ст. 35 Конституции РФ, допускающей лишение граждан собственности только на основании судебного решения. Конституционный Суд РФ, рассматривая в 1996 г. дело о консти­туционности Закона «О федеральных органах налоговой поли­ции», в части реализации ими полномочий налоговых органов указал на правомерность административного изъятия сумм недо­имок и пеней налоговыми органами по следующим соображениям:

а) налог является необходимым условием существования госу­дарства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования го­сударства;

б) взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества: оно представляет собой за­конное изъятие части имущества, вытекающее из конституцион­ной публично-правовой обязанности;

в) в налоговой обязанности воплощен публичный интерес всех членов общества, поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях за­щиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества.

Взыскание налоговых и иных штрафов в административном порядке признано Конституционным Судом РФ недопустимым, поскольку эти меры выходят за рамки налогового правоотноше­ния, они носят не восстановительный (как в случае взыскания пеней), а карательный характер и являются наказанием за нало­говое правонарушение.

Бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика является превышением конституционного допустимого ограничения права, закрепленно­го в ст. 35 Конституции РФ (Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Зако­на РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.).

В 2005 году в налоговый кодекс были внесены изменения (вступили в силу с 1 января 2006 г.), которые позволили взыскивать в бесспорном порядке не только недоимку по налогу и пеню, но и штраф (правда, с определёнными ограничениями)!

Ограничения были закреплены в статье 103.1. НК Взыскание налоговой санкции на основании решения налогового органа

Так, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается.

В случае обжалования этого решения в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.

В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

!! В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязано одновременно с подачей жалобы направить в налоговый орган, вынесший решение, копию жалобы.

С 1 января 2007 года порядок взыскания недоимки пени и штрафа с предпринимателей опять существенно изменился, законодатель убрал указанные выше исключения.

Вместе с тем, несмотря на признание конституционности ад­министративного изъятия собственности, законодатель вводит границы использования бесспорного порядка взыскания налога.

Так, взыскание налога исключительно в судебном порядке производится:

1) с лицевых счетов организаций т.е. с организаций являющихся участниками бюджетного процесса, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях:

А) когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий) и наоборот,

Б) если с момента, когда организация (основная или зависимая), за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки и наоборот.

Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Указанные положения также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

Указанные положения также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Стоимость имущества в указанных случаях определяется как остаточная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете организации на момент, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки;

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

4) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки налоговым органом, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Речь идет о си­туации признания налоговым органом сделки притворной, на­правленной на уклонение от налогообложения, и применения к ней налоговых последствий истинной сделки: договора аренды вместо договора простого товарищества, договора купли-продажи вместо договора займа и т.д. В соответствии с ГК РФ (ст. 166) при­знание сделки недействительной (оспоримой) и применение пос­ледствий ее недействительности — исключительная прерогатива суда.

Принудительный порядок взыскания недоимки, пени и штрафа включает два последо­вательно осуществляемых этапа:

I) их взыскание за счет безналичных денежных средств в банках и электронных денежных средств;